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会计基础：成本核算的原理：

㈠成本核算流程图：

㈡料、工和费的归集

直接用于产品的，根据原始凭证（例如领料单、计件工资单、费用报销单等）直接记入成本核算对象的成本项目中。

直接用于产品的，但是是共用的原材料，不能明显归集于成本核算对象成本项目的，先归集到生产成本的辅助材料，月末按一定的分配方法再分配回成本核算对象的成本项目中。

直接用于产品，但是又不属于成本核算对象成本项目中的专项费用的，可以通过制造费用归集。

归集的关键点：

1、成本核算的对象是谁？

企业想计算什么的成本，那它就是成本的核算对象。

例如，企业想知道某个产品的成本，那这个产品就是成本核算的对象。企业想知道某批产品的成本，那这批产品就是成本核算的对象。企业想知道某个环节半成品的成本，那么这环节的半成品就是核算的对象。

2、分配的标准是什么？

常见的分配标准：

例如，铝棒的材料成本是根据重量分配的。

单一的产品，或者产品之间材料是一样的，只是颜色有所区别的，可以用产量分配。

例如：机器的折旧就需要用生产的工时或机器工时进行分配。

计时工人的计时工资也可以按原材料的消耗量或费用进行分配。

例如，产品的材料很多都是共用的，不能在领用时直接记到产品成本中的，可以用产品的原材料定额消耗量或消耗费用进行分配。

3、在产品与完工产品之间成本的分配。

在实际工作中，如何分配在产品的成本就是一个难点。

①在产品的数量难以统计

②完工的程度同一工序也各有不同。

所以在产品与完工产品之间成本的分配有几种方案：

①忽略在产品不算

②设置固定的在产品指标

③ 将在产品折算成成品的数量计算

经典的在产品与完工产品分配的主法：约当产量比例法。

约当产量比例法是指：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。

在产品约当产量=在产品数量×完工百分比（完工率或投料率）

1）在产品完工程度测定和约当产量的计算。

投料率的测定和约当产量的计算分两种情况：

1.直接材料一次性投入的，完工产品和在产品的材料数是一

样的。直接用投入金额除以产量便可以得出单件产品的用量。

2.直接材料陆续分次投入的。

a.直接材料陆续投入的，且直接材料的投入程度与加工进度完全一致或基本一致的，投料率就跟产品的分配加工费用时完工率一样。

例如：本道工序完工程度是50%，投入的材料也是50%。

b.直接材料随加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应按工序分别确定各工序在产品的投料率。以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完工成本工序投料的50%折算。

例如，本工序是完工40%，投入的材料是60%，那么本道工序的在产品的投入材料的用量就是整个工序的50%（也就是60%×50%）

c.直接材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完工成本工序投料的100%折算。

例如：第一道工序耗用材料是30%，本道工序在产品的耗用材料也同样是整个产品耗用材料的30%。

例1：甲产品需经过两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，材料是陆续投入的，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件。

详细计算看下表：

例2：沿用上例数据，投料方式改成在各工序开始时一次投入。

详细计算如下表：

完工率的测定和约当产量的计算方法：

1.平均计算法。

这种方法是一律按50%作为各工序在产品的完工程度。

它适用于在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加

工量都相差不多的情况下采用。

2.各工序分别测定完工率。

在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。公式如下：

例3:长江公司甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。

各工序完工率计算如下：

第一工序：（8×50%）÷40×100%=10%

第二工序： ｛8+（16×50%）｝÷40×100%=40%

第三工序： ｛8+16+（16×50%）｝÷40×100%=80%

确定完工率后，我们根据在产品的数量就可以计算出约当产量。例4：沿上例数据，假定甲产品本月完工200件，第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。