一、行业风险分析

融资性售后回租业务风险分析

风险描述

融资性售后回租是一种以销售和租赁为形式，实现资金融通目的，交易双方具有双重身份，一方是承租人和融资方，另一方是出租人和出资方。对于承租人而言采用融资租赁方式可以快速获得所需设备和资金。对于出租人而言，可以通过银行贷款形式获取购买设备的资金，并进行转贷，利用杠杆效应，赚取利息差。

从原理上来说，融资租赁是一个“无本万利”的业务，融资租赁业务属于首批“营改增”项目，要做到低风险高回报有诸多限制。根据文件规定，融资租赁服务在确定销售额时，可以扣除支付的借款利息、关税、进口环节消费税等。但是并非所有企业均可按上述规定执行，2013年试点时以注册资本为标准，2016年全面营改增后改为以实收资本为标准，只有达标的企业在计算销售额时可以扣除借款利息。然而部分未达标企业无视了这一标准，在申报纳税时，按照扣除利息后的销售额缴纳增值税，存在较大税收风险。

政策依据

（1）国家《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“融资性售后回租……按照贷款服务缴纳增值税。”

（2）《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：“贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。”“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……购进的旅客运输服务、贷款服务……”“经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的……

案例分析

A公司与B公司签订融资租赁合同，约定B以售后回租的方式将设备出售给A，再租回使用，租赁期限为7年。设备出售总价为10亿元，租金利息为1亿元，租金手续费为1000万元，租金本金及利息合计为11.1亿元。B分14期，每6个月为一期支付租金。同时， A与C签订租金保理合同，将应收租金转让给C，转让价为9亿元，包含1000万元保理手续费，随租金分期支付。转让后，A在取得租金和手续费后将款项汇到C账户，同时继续向B开具增值税发票。从资金流向来看，A向C贷款10亿元，并将资金转贷给B，之后又将这一债权转让给C，并向其支付保理手续费（实际由B承担）。A在扣除本金和支付的利息后，按照利息差缴纳增值税。

根据相关税收政策，该企业不满足实收资本达到1.7亿元的要求，属于未达标企业，在融资性售后回租业务确认销售额时，不能扣除支付的利息。

二、纳税需求反馈

问

纳税人什么情况可以申请退还已缴纳的车船税？

答

根据《中华人民共和国车船税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第611号)第十九条第二款规定：“在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。”根据《国家税务总局关于车船税征管若干问题的公告》(国家税务总局公告2013年第42号)第四条规定：“已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。退货月份以退货发票所载日期的当月为准。”

三、政策解读

《关于市区城镇土地使用税等级范围调整有关事项的通知》

各纳税人：

根据市政府发布的《关于调整宁波市区城镇土地使用税等级范围的通知》（甬政办发〔2018〕12号），对市区城镇土地使用税等级范围进行了调整，从2018年1月1日起施行。

一、调整内容

市区（不含奉化）城镇土地使用税对应的土地等级统一划分为三级。等级区域范围参照《宁波市人民政府关于公布实施宁波市区新一轮基准地价的通知》（甬政发〔2017〕1 号）公布的土地级别范围，其中：国土一、二级合并为税务一级，国土三、四级合并为税务二级，国土五至八级合并为税务三级。税额标准不变，仍为：税务一级土地15 元/平方米、税务二级土地10 元/平方米、税务三级土地5 元/平方米。

相比现行政策，主要变化：一是国土土地等级从原来的十级减少为八级，部分土地的土地等级发生了变化；二是国土五级土地，从税务二级调整为税务三级，税额标准从10元/㎡降低为5元/㎡。因此，市区部分土地的税务土地等级和适用税额标准需要进行调整。

二、具体操作

1、修改土地等级和税额标准。新政策自2018年1月1日起施行，对需要调整的土地信息，必须采用税源拆分的方式，调整对应的土地等级和税额标准，

2、土地等级和税额标准的调整，可由纳税人在网上办税服务厅自助办理，也可前往当地办税服务厅上门办理。

3、部分纳税人的土地税源信息可能有误，主要是征收品目和单位税额，请各纳税人核实，确实有误的进行更正。

4、各纳税人务必在3月31日前完成土地等级和税额标准的调整，如有问题请及时与分局联系。

来源：宁波保税区国家税务局