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什么是“云计算”？

随着互联网的持续发展，基于云存储的云服务已经成为企业经营的主要选择之一。根据云服务协议，企业通常向云服务供应商支付费用，以换取互联网上软件的访问权并存储企业的信息，而相关软件及信息托管在云服务供应商的基础设施上。

企业签署云服务协议后，为了使供应商软件与企业已有系统对接、适应企业具体需求等，通常会要求供应商或企业自己的IT部门进行一些软件使用的衔接或调整工作，并发生相关成本（简称“实施成本”）。该类实施成本可能较为重大，如何核算该类实施成本，是很多企业关心的问题。

实施成本的会计处理

上述实施成本会计核算的关键在于判断企业通过云服务协议购入的是软件资产还是服务合同。以下框架可以帮助企业确定如何对实施成本进行会计核算。

✥ 注：

如何应用框架 —— 该服务是否可明确区分？

该服务是否与软件访问服务可明确区分，比如是否可由云服务供应商以外的企业来提供？

若云服务供应商提供实施服务，则企业应评估该服务是否属于获得软件访问服务的一部分，还是可明确区分的。企业应使用《企业会计准则第14号——收入》所提供的原则进行评估。

若实施服务由企业内部或由云服务供应商以外第三方来提供，则无需进行评估，因为这些服务与云服务供应商所提供的软件访问服务之间可明确区分。

可明确区分：

如果由云服务供应商提供实施服务，但另一家企业（如咨询公司）能够在不提供软件访问的情况下提供该服务，则实施服务与软件访问服务之间通常可明确区分。原因是，在这种情况下，云服务供应商的实施服务对企业能否从软件中取得预期利益并非密不可分。

不可明确区分：

若实施服务仅能由云服务供应商来提供，则表明该服务与软件访问服务不可明确区分。

例如，若供应商同意修改现有的软件代码或编写新代码来对软件进行定制，则该定制服务通常不可明确区分。

在这种情况下，企业应将相关实施成本在其取得对定制软件的访问权时（即在合同期内），确认为费用。

如何应用框架 — 是否存在单独的无形资产？

该支出是否在CAS 6下产生一项单独的无形资产？

通常不会。根据我们的经验，只有在个别情况下1企业才需要确认单独的无形资产。

原因是，只有当企业取得软件无形资产的控制权时，可直接归属于使该软件达到预定用途的成本才会予以资本化。

云服务合同不包含此类资产。因此，企业不应把可直接归属于使软件达到预定用途而发生的成本（如配置和测试成本）予以资本化。

注1：在企业现有软件和云计算软件之间创建新接口的成本，可能构成CAS 6下的单独无形资产，例如编写企业所控制的新软件代码。

举例说明

问答集锦

2021年3月，国际财务报告准则解释委员会 (IFRS Interpretations Committee，以下简称“IFRIC”) 作出决议，澄清了：在客户（即，购买方）不控制软件无形资产的情况下，如何对云服务合同中发生的实施成本的会计处理思路。

由于中国企业会计准则和国际财务报告准则持续趋同，所以IFRIC在上述决议可以借鉴在中国准则的实践中。上文中的框架分析是根据IFRIC的议程决议以及中国准则的趋同原则而编制，希望可以帮助企业确定如何对云服务合同的实施成本进行会计处理。

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