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中级会计实务

一．【单选题】

1.下列属于会计政策变更的是（）。

A、折旧由年限平均法变为年数总和法

B、无形资产摊销由10年变为6年

C、存货先进先出法变为移动加权平均法

D、成本模式的投资性房地产残值由5%到3%

【答案】C

2.2017年12月1日，甲乙公司签订了不可撤销合同，以205元/件的价格销售给乙 1000件，2018年1月10日交货，2017年12月31日，甲公司库存商品1500件，成本 200元/件，市场价191元/件，预计产生销售费用1元/件，问2017年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元。

A、15000

B、0

C、1000

D、5000

【答案】D

【解析】不可撤销部分的成本=200*1000-200000（元），其可变现净值=（205-1）

*1000-204000（元），未发生存货跌价准备。无合同部分的成本=200*500=100000（元），其可变现净值=（191-1）*500-95000

（元），发生存货跌价准备=100000-95000=5000（元）。

3.用于外汇经营的，在资产负债表日应该用即期汇率的是（）。

A、管理费用

B、营业收入

C、盈余公积

D、固定资产

【答案】D

二．【多选题】

1.投资性房地产从成本计量模式转变为公允价值计量模式，其差额影响哪些要素（）。

A、资本公积

B、盈余公积

C、未分配利润

D、其他综合收益

【答案】BC

三．综合题

1.【本题15分】甲公司适用的企业所得税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易事项如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产。当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015 年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该项专利技术的可收回金额为420万元。预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

资料三：2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求1：编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。

【答案】

借：无形资产800

贷：银行存款800

要求2：计算2015年度该专利技术的摊销金额。

【答案】800/5=160（万元）。

要求3：计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

【答案】

2016年12月31日，在进行减值测试前的账面价值=800-800/5*2=480（万元）， 大于其可收回金额420万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。

相关的会计分录如下：借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60要

要求4：计算2016年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。

【答案】

甲公司2016年度应交企业所得税=（1000+60）*25%=265（万元）。

2016年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元），其计税基础

=800-160-160=480（万元），形成可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元），应确认递延所得税资产=60*25%=15（万元）。

会计分录如下：

借：所得税费用250递延所得税资产15

贷：应交税费——应交企业所得税265

要求5：计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。甲公司2017年度该专利技术的摊销金额=420/3=140（万元）。

【答案】

会计分录：

借：制造费用140

贷：累计摊销140

2. 甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份。并于当日取得了对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年实现的净利润为900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016 年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30 日实现的净利润为300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其它因素。

要求1：编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

【答案】

借：长期股权投资12000

贷：银行存款12000

要求2、计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。

【答案】

2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉=12000-16000*60%=2400（万元）。

与购买日合并资产负债表相关的合并分录：

借：股本8000

资本公积3000

盈余公积4000

未分配利润 1000

商誉2400

贷：长期股权投资12000

少数股东权益6400

要求3、分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

【答案】

（1）2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录：

借：应收股利180（300*60%）

贷：投资收益180

（2）2016年5月20日收到现金股利时的会计分录：

借：银行存款180

贷：应收股利180

要求4、编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

【答案】

借：银行存款4500

贷：长期股权投资4000（12000*1/3） 投资收益500

要求5、编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

【答案】

剩余长期股权投资的账面价值为8000（12000*2/3）万元，与原投资时应享有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 之 间 的 差 额 1600 万 元

（8000-16000*40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为360万元（900*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益120万元

（300*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益； 处置期初至处置日之前宣告分派的现金股利应调整相应的处理方式。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本8000

贷：长期股权投资 8000

借：长期股权投资——损益调整 480

贷：盈余公积 36

利润分配——未分配利润 324

投资收益120

借：投资收益120（300*40%）

贷：长期股权投资——损益调整120（300*40%）

要求6、分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

【答案】

2016年年末确认投资损益的会计分录：

借：长期股权投资——损益调整40[（400-300）*40%]

贷：投资收益40

2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+480-120+40=8400（万元）。甲公司应承担的亏损份额=25000*40%=10000（万元），即发生了超额亏损。

2017年年末确认投资损益的会计分录：

借：投资收益8400