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我们力求以最简洁的方式，为大家讲解政府会计。

行政事业单位分期购买固定资产的业务处理

例题1：某行政单位2018年发生如下业务：

2018年12月安装并使用的设备，总价款1000万元，对方开来300万元发票，财政直接支付300万元，其余款项按合同以后年度支付。如何进行账务处理？

有些财务人员是这样进行账务处理的

借：固定资产300

贷：资产基金—固定资产 300

同时：

借：行政支出300

贷：财政拨款收入300

例题2、接上例，该单位2019年2月，付款100万元，开具发100万元，财政直接支付。

财务会计：

借：固定资产100

贷：财政拨款收入100

预算会计：

借：事业支出100

贷：财政拨款预算收入100

分析：

上述业务的处理方式，正确吗？我猜大多数单位财务人员是这样处理的。

当然是不正确的，一个是固定资产的成本确定不对，应确认为1000万元，因为该项资产的所有权已经属于单位了，按付款金额确认固定资产是不对的，应按全额确认固定资产。二是没有体现负债。无论是否开具全款发票，应按合同的确定金额确定负债。

按照《行政单位会计制度》规定，购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“资产基金——固定资产、在建工程”科目；同时，按照已实际支付的价款，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”或“长期应付款”科目。

因此，正确的账务处理方式如下：

2018年第一笔业务应按如下处理方式：

借：固定资产 1000

贷：资产基金—固定资产 1000

借：经费支出300

贷：财政拨款收入300

借：待偿债净资产700

贷：长期应付款700

注：无论是否取得全额发票，此处可以按合同确定的金额确定长期应付款的金额。本人观点仅供参考

2019年2月该项业务处理如下：

财务会计：

借：长期应付款100

贷：财政拨款收入100

同时调整累计盈余的明细

借：累计盈余—累计盈余 100

贷：累计盈余—待偿债净资产 100

注：在新旧衔接时，行政单位将待偿债净资产科目转入累计盈余的借方，因此在付款后，应进行调整。

预算会计：

借：行政支出 100

贷：财政拨款预算收入 100

如果单位沿用例题一刚开始的处理方式，单位的补救措施如下：

2019年9月，发现上述账务处理错误，如何进行补救：

第一笔：补记固定资产和长期应付款

借：固定资产 700

贷：长期应付款 700

在实际付款时：

财务会计：

借：长期应付款 100

贷：财政拨款收入 100

预算会计：

借：事业支出 100

贷：财政拨款预算收入 100

这是新旧衔接时，行政单位涉及的分期付款购买固定资产的业务，政府会计改革之后，按照《政府会计制度》规定，按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。业务处理就比较简单了

即：

财务会计：

借：固定资产

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

长期应付款

预算会计：

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入

资金结存—货币资金/零余额账户用款额度

另外，在实践中，还涉及发票的问题，无论单位收到全额发票还是部分发票，从实践操作的角度都应全额入固定资产，同时确认负债；另外从计提资产折旧的业务，全额入账也是合理的；也有的单位比如预留质保金业务，要求单位开具全款发票，单位从零余额账户全额转入卖方，同时卖方将质保金转入单位基本户，也是可以的。

例题3：某行政单位2018年够设备一批，已验收完毕投入使用，价款1000万元，2018年12月付款200万元；2019年2月，付余款800万元。款项直接支付。

具体账务处理如下：

（一）2018年

借：固定资产 1000

贷：资产基金—固定资产 1000

同时：

借：经费支出 200

待偿债净资产 800

贷：财政拨款收入 200

长期应付款 800

（二）2019年2月

财务会计

借：长期应付款 800

贷：财政拨款收入 800

同时

借：累计盈余—累计盈余 800

贷：累计盈余—待偿债净资产 800

预算会计

借：行政支出 800

贷：财政拨款预算收入 800

例题4：例题3单位如果为事业单位，该如何进行账务处理。

按照《事业单位会计制度》规定：

跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。

（一）2018年

借：固定资产 1000

贷：非流动资产基金—固定资产 200

长期应付款 800

同时：

借：事业支出 200

贷：财政拨款收入 200

（二）2019年2月

财务会计

借：长期应付款 800

贷：财政拨款收入 800

预算会计

借：事业支出 800

贷：财政拨款预算收入 800

综上，大家可以看到，政府会计在2019年运行的过程中，新旧衔接很重要，但不只限于对期初余额的新旧衔接，还有具体业务的新旧衔接，这是难点，大家要仔细分析上年的业务，做好2019年的账务处理。

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