自从税务总局发布了【对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复】文件后，很多合伙人都在后台留言说不是很明白总局的意思，所以今天我们请来了用友薪福社税务专家周文，给大家详细解读一下这个文件。

文件原文 1

自然人能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策，需要根据其业务实际情况进行判断。按照上述规定，自然人持续开展经营业务的，如办理了税务登记，并选择按期纳税，履行按期申报纳税义务，则可以按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策；自然人不经常发生应税行为的，如未办理税务登记，或只选择了按次纳税，则应按规定享受按次纳税的起征点政策。

Q：自然人是否享受增值税10万以下免征政策？（增值税是否享受免征问题）

解读：文件中涉及到两个概念“自然人是否持续经营”、“自然人是否办理税务登记证”。文章答复只描述了两种情况，但实际操作中，会遇到的情况会更多，我们深入剖析四种情况：

1、自然人持续经营，办理税务登记证

可享受小规模纳税人10万以下免税政策

2、自然人持续经营，未办理税务登记证

按规定持续经营必须得办税务登记证，如未办理不享受，按照按期、按次处理，如办理了参照第1条享受。

3、自然人不经常发生，办理税务登记证

这一条就是我们所说的“临时税务登记证”，可享受10万以下免税政策；但需要注意的是自然人办理临时登记后，纳税地只能选择在登记地，如果在登记地以外有经营所得收入，需要在第二年填报【个人所得税经营所得B表】进行申报。

4、自然人不经常发生，未办理税务登记证

这一条一定是按次缴纳了，300-500元以下免征

提案回复中只提到1和4，并没有提到2和3，而2和3在实操过程中是存在的。

综上所述，能做小规模纳税人的是个体户、个人独资企业、合伙企业、有限公司这些经过工商和税务登记的；自然人是参考小规模纳税人标准缴税，但不是小规模纳税人，所以不能享受这个优惠政策。

文件原文 2

灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台。

Q：从灵活用工平台获取收入是否可以作为经营所得？

解读：经济实质包括的因素很多，验收标准、计酬标准、业务模式等。但如果是按结果付费（即按结果是否满足用工方需求来确定是否能获得报酬）、个人自主完成业务内容（即个人自备生产资料或有雇佣他人或有有相对固定经营场所等），可以判定为属于经营行为；但现实中业务场景、业务模式各种各样，并没有严格准确的标准可以涵盖所有业务场景的经济实质，还是需要对具体业务具体分析。

文件原文 3

从事教育培训工作的兼职教师，在线下教室里给学生上课取得收入按劳务报酬所得缴税，在线上平台的直播间给学生上课取得收入按经营所得缴税，同一性质劳动，不宜区别对待。

Q：教育类企业教师授课讲学获得的收入是否算经营所得？

解读：教师如果是单纯找用工单位要求，在固定时间、地点，按照固定课时费完成讲学工作，那属于劳务，不管是通过线下还是通过平台机构的线上授课。

但如果教师个人和企业商定一个班级的学生最低要收到多少学费，按照这个最低学费金额承包了一个班级的授课，超出最低金额收入的学费，由企业和个人按比例分成，按照【国税函2000年395号文 关于个人对企事业单位承包、承租经营所得征收个人所得税问题的批复】，符合条件的个人对企事业单位的承包承租经营收入属于经营所得；这种承包行为满足“个人对企事业单位的承包承租经营”，授课就是经营行为。

另外还有一种情况是专家外部授课，如果专家是偶尔讲课、独自一人完成，按照这个文件的说法，是属于劳务行为。但如果专家有雇佣助理（无论临时或长期雇佣），也就是有雇佣行为，同时是长期从事讲课的工作，那按照国税总局12366关于经营行为与劳务行为的区别：有雇佣行为， 长期从事 ，有固定生产经营场所，就是经营行为。

因此，经营行为与否，与授课形式、线上接受业务还是线下并没有完全相关的关系，还是要依据每个业务行为的经济实质进行判断。

文件原文 4

对平台企业上的经营者简化前置许可的审批条件与流程，主要是优化货运平台司机办理道路普通货物运输经营许可证的审批流程，放宽相应的条件。

Q：平台企业上的经营者简化解决了什么问题？

解读：这一条基本上是针对“网络货运”。早在2016年就开始在以“无车承运”的方式试点，到2019年12月31日，国家税务总局出台《关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》。

不管是从行业的主管部门“交通运输部”，还是税务主管部门“国家税务总局”都出了相应的实质性文件。当然在下发到地方的时候，执行和熟悉度还会有差异，但是基本有一套比较完善的管理机制，关键是纳税环节也给了指导意见。在一定程度上，这些可以看做是平台化在一个行业领域的落地应用。

额外补充：对于大家都普遍关系的“个人从事销售、推广业务是否属于经营所得”适用规定的分析。

按照《个税法实施条例》第六条第（二）款规定，劳务报酬事项包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。

据此规定，个人从事销售、推广业务，并不包括在劳务报酬事项中，属于《个税法实施条例》第六条第（五）款第4点“其他个人从事生产经营活动取得的所得”，可以据此申报缴纳个人经营所得个税。