毕马威中国税务快讯

第三十六期，二零一九年十一月

2019年11月27日，中国财政部和国家税务总局联合发布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下简称“增值税法征求意见稿”）。增值税法征求意见稿的颁布，标志着我国在采用立法形式规定增值税税制，以及统一适用于货物和服务的增值税法规方向迈出了第一步。增值税法征求意见稿对增值税基本要素进行了连贯一致的规定，有助于大大减少当前增值税法规中的不确定性，将受到企业和税务咨询从业者的热烈欢迎。

增值税法征求意见稿在采纳经合组织国际增值税/货劳税指引方面迈出一大步，特别是规定了增值税仅适用于在中国境内消费的交易，并允许增值税留抵税额退税。尽管外界曾希望增值税法征求意见稿中会规定非居民企业能够注册为增值税纳税人、对现行法规进行调整以适应数字经济等，但这些变化仍未到来。

增值税法意见征集系统开放至2019年12月26日。在此之后，预计增值税法草案将最终由全国人大审议和批准。虽然增值税法的生效日期并没有明确，但预计草案将在2020年初提交人大审议，并且之后还将公布实施条例。

背景

自1994年以来，我国制定并实施增值税暂行条例和实施细则，规定了适用于进口和销售货物（以及部分服务）的增值税税制。当时，中国还有另一套独立的适用于大多数服务行业的营业税制度。但是，随着2012年到2016年营改增试点的实施，财政部和国家税务总局联合发布了一系列法规（其中包括财税[2016] 36号文），营业税制度逐步被增值税制度所取代。这种对货物与服务采用不同法规分而治之的做法，在营改增后的实践中带来了许多困难与挑战。例如，相应规则适用边界的不确定性，偶尔出现的不一致规定，以及缺乏协调一致性。

增值税法的出台旨在克服这一分歧，并将其法律层级上升为法律。采用立法方式进行规定有助于提供更健全的法治体系，并可以使增值税税制更好的与其他法律制度（如税收征管法）相互配合。

增值税法征求意见稿

增值税法征求意见稿参照国际标准对增值税基本原则进行了规定，其立法水平相对较高。我国税法的总体结构是在法律中规定税制基本原则，并通过实施细则规定具体内容。

增值税法征求意见稿主要包括以下几个部分：

1. 总则
2. 纳税人和扣缴义务人
3. 应税交易
4. 税率和征收率
5. 应纳税额
6. 税收优惠
7. 纳税时间和纳税地点
8. 征收管理
9. 附则

主要变化

在阅读增值税法征求意见稿中需要注意的重要问题是，增值税法征求意见稿与现行的暂行条例（主要适用于货物）以及其他法规（适用于货物与服务）相比所发生的实质性的变化。尽管相应的变化只有在正式法案公布后才能确定，但我们从征求意见稿中也总结出了一些与目前规定相比的主要变化：

增值税法征求意见稿也规定了，增值税法公布前出台的税收政策确需延续的，按照国务院规定最长可以延至增值税法施行后的五年止。鉴于之前的规定要么对纳税人或税务机关来说更有利，要么与增值税法征求意见稿不一致，这一规定将会不可避免地引起相当大的争论。

贵公司的意见至关重要

毕马威拟从重要行业参与者收集意见，并在征求意见期间及时向财政部和国家税务总局反馈相关意见。欢迎贵公司通过毕马威联系人提供任何反馈意见。

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