发票，是我国税收管理实践中最重要的涉税凭证之一。同时，发票还是企业加强日常开支审核的实质性要件、也是完善企业内部控制制度的重要组成部分。随着营改增落幕、国地税合并、“金税三期”系统数据并库以及跨部门信息共享机制的逐步建立，因发票管理不善而带来的相关风险正在加剧。

企业面临的发票风险

从近年来各级税务机关公布的虚开案件报道、裁判文书网的发票相关犯罪判决，以及近期爆发的部分上市公司补税公告可以看出，进项发票异常、虚开发票案件往往存在上下游牵连、涉案金额大等特点，受票企业往往都是具有实际经营的正常企业，甚至有些还是上市公司。一旦发票链条出现问题，对于受票企业而言，轻则需要将已经抵扣的增值税进项税额作转出处理，重则会被定性为偷税进行行政处罚，甚至相关人员被追究刑事责任。

实践中，我们发现有些企业误认为，只要存在真实的交易，取得了发票，就可以抵扣进项税额或者是在企业所得税税前扣除，忽略了对上游供应商资质以及其开具发票真实性与合法性的核验。从已发布的《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）和《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局2018年第28号公告）规定来看，税务机关已经相对明确了异常凭证的范围，并规定了对于异常或不合规发票的补救措施。结合多年经验，我们认为，企业应以此为契机，结合以上政策，重新审视自身发票管理中可能存在的漏洞和风险，提高发票管理水平。

实务中的问题解决

结合毕马威多年观察，我们认为企业应从以下方面加强发票管理：

供应商管理要加强

在选择合适的供应商前，建议对供应商做实地考察及必要了解的同时，也要通过对供应商经营范围、生产或贸易规模、经营情况、企业资质等相关情况的考察，评估实际履行合同的能力及识别发票相关风险。一旦发现供应商资质与拟提供的商品或服务之间存在异常，应立即引起警惕并做进一步调查。从长期来看，可以建立供应商管理制度和供应商电子信息档案的发票风险防范特征指标，并定期对合作供应商的开票风险进行考核评价，可按照合格、异常、淘汰、黑名单等类别进行分类登记，作为管理层决策依据之一。

交易合同责任要明确

在与供应商签订合同时，建议在合同中明确在不能取得发票、或者对方开具的发票不符合规定时，供应商对发票问题的赔偿责任：如约定在出现发票的税务问题时，由供应商承担民事赔偿责任；约定涉及发票检查时，供应商有及时配合检查以及出具相应证明的义务；约定供应商公司即使出现更名、被收购等情况，不能免责，存续公司应继续承担相应责任

交易过程中的发票要及时核对

在供应商完成合同约定的义务并向企业开具发票后，作为业务部门应第一时间提起报销付款流程，便于财务人员能够及时核对发票、合同等相关资料，对于取得的发票存在疑问或有不合规情况的，应当暂缓付款，并要求供应商更换发票。对大额购进货物，或者是长期供货的供应商，应作重点审查。

事后资料要完整留存备查

与供应商完成交易后，企业应注意完整留存合同、协议、付款凭证、发票、货物运输证明资料、货物出入库内部凭证、内部审批邮件、和供应商往来邮件记录等资料，便于税务机关日后进行发票检查时，证明交易真实发生，避免不必要的税务风险。

毕马威团队跨专业协同合作，在企业风险管理领域拥有丰富的经验并与各地税务机关保持着紧密沟通和良好合作。如您在发票和企业税务风险方面存在任何疑问，欢迎随时联系毕马威的税务专家，我们可以提供的服务包括：税务健康检查，包括增值税、企业所得税及其他各类税种，发票管理，供应商管理，内控风险梳理和建议等；税务风险事项咨询，包括常年顾问，专项风险事项的筹划等；协助企业与税务机关沟通，包括谈判建议、应对策略、交换意见等。

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