对于进项税额，不少朋友对其了解或许还停留在：

• 能抵扣的凭证只有专用发票
• 只有专票发票这种抵扣凭证才认证

其实这些都不全对。就在不久前，相关政策还明确提出将国内旅客运输服务纳入抵扣，当然，这也还不算全部。

那么，生活中我们能作为抵扣凭证的发票究竟有哪些呢？都如何抵扣申报？有哪些点还需要注意？今天我们也统一回答一下~

就目前而言，算上新增的国内旅客运输服务，能作为进项税额抵扣的类别大致有 7 类：

增值税专用发票

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

需要注意的是，并非所有的增值税专用发票都可以抵扣进项，以下几种情况就不行：

1. 增值税抵扣链条中断

这里又可分为三种情况：

1）小规模纳税人适用简易计税方式，即使拿到专票也不能抵扣；

2）一般纳税人企业特殊情况下适用简易计税方式，比如适用简易计税的自来水、商品混凝土等特殊产品；再比如适用简易计税的房地产老项目和建筑业老项目、甲供项目和清包工项目；

3）一般纳税人企业享受增值税免税政策的，如农业企业。

注意：除了第三种情况下的增值税免税政策无法对下游开具专票，另外两种情况下的简易计税均可以向下游开出 3% 或 5% 的增值税专用发票，下游取得发票正常按照政策抵扣进项，增值税抵扣链条得以延续。

2. 企业中的消费环节

1）企业中的集体消费环节

主要是职工福利费用，被增值税认定为集体消费，不能够抵扣进项，如职工福利品发放、员工灶采购等，包括用于职工福利的资产，进项也不能抵扣。

2）企业中的个人消费环节

包括业务招待费用、餐饮费用、娱乐费用、居民日常生活服务费用，均被认定为个人消费环节，即使企业承担费用并取得专票，进项也不能抵扣。国内旅客运输费用除外。

3. 非正常损失进项

包括因为违法违规造成的损失、管理不善造成的损失，由于责任完全在企业自己，不能抵扣进项，已经抵扣的进项也应当转出。

如企业所盖违章建筑，被政府机关强令拆除，就属于增值税所称的非正常损失，不得抵扣进项，即使已经抵扣也应当转出。

4. 贷款服务

关于这一项规定，税总至今也没解释为何不能抵扣，以至于很多资金密集型行业和企业增值税税负偏高，大众对于取消这个条款的呼声也一直很高。

需要注意的还有两个问题：

1）资产的使用用途可能发生变化，如果从可抵扣项目转为不可抵扣项目，或者相反情况，则需要按照资产的净值率乘以已抵扣进项计算需要转出的进项税额；

2）对于不能够抵扣进项的项目，一般纳税人如果拿到了专用发票，建议认证后转出，避免出现滞留票。

农产品收购或销售发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。

由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业“自己给自己”开的一种发票。 其样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。收购发票是计算抵扣，不是认证或者勾选抵扣。

农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟收购不同的是，这类农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开。

1. 如何抵扣

取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，其进项税额为买价×9%

当然，纳税人购进用于生产销售或委托加工 13% 税率货物的农产品，按照 10% 的扣除率计算进项税额。

其中，生产领用当期按 10% 与 9% 之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按 9% 税率（扣除率）抵扣税额÷9%×（10%-9%）。

2. 如何申报

申报时，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第 6 栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。

加计扣除部分则需填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。

国内旅客运输服务

纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。相关抵扣及申报方法如下：

通行费发票

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。如果收取的通行费属于经营性收费性质，那么就是应税项目，就得开具发票，支付方也需要凭发票入账。

通过政府还贷性收费公路则是非应税项目，所以支付后无法取得发票，只能取得盖有财政监制章的收据，不过这也属于合法的入账凭证。

日常工作中，我们能常见到的通行费发票就两种，一种就是纸质的通行费发票，一种就是 ETC或者用户卡缴纳通行费的用户取得的通行费电子发票。

1. 如何抵扣

依据相关规定，2019 年后，通行费电子普通发票可以抵扣，纸质通行费发票只有过桥、过闸费用可以继续计算抵扣，但不能抵扣不代表不能入账。

纳税人支付的桥、闸通行费，其抵扣的进项税额为：桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

2. 如何申报

在取得发票并进行账务处理的当期计算出进项税并入账，同时次月申报时候将计算所得的进项税额填到附表二 8b 栏申报即可。

通行费电子发票勾选确认后申报抵扣。

申报表时候填写在附表 2 的第 2 和第 35 栏次，和专票的填法一样。

机动车销售统一发票

从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

海关进口增值税专用缴款书

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

解缴税款完税凭证

从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。

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