导

言

2020年4月2日瑞幸咖啡财务造假事件曝光，再次引发业界震动。早在2月1日，知名调查机构浑水就收到了一份匿名做空报告——《瑞幸咖啡：欺诈+存在根本性缺陷的业务》，该报告直指瑞幸咖啡捏造公司财务和运营数据。瑞幸咖啡自曝财务造假，遭到证监会等社会各界的强烈谴责。随着舆论的不断发酵，也让人们联想到獐子岛及康美药业等一系列财务造假事件。

本学期刘书兰教授在《审计学原理》教学过程中，理论联系实际，引导会计专业11805班与11806班同学们，以“瑞幸咖啡财务造假与注册会计师职业道德”为主题展开大讨论，强化大家对注册会计师职业认识，激发学习审计专业知识的热情。

你知道什么是审计独立性吗

财务数据造假对行业本身会有多大影响

作为注册会计师

如何去实现审计上的“独立”呢

看完这期

或许能给你想要的答案

曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯在1962年对独立性的概念进行了进一步的提升与概括，他认为 “注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立性”。所谓实质上的独立性，我们可以理解为一种自信心，能在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。否则就会影响注册会计师公正的执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。

其实独立性说到底，很像各个行业都有的回避制度，审计工作是不应该参杂任何的私人感情和利益在里面的。 一旦独立性降低，不仅会违背审计基本原则，更有可能导致审计失败。从近期的财务造假案例中我们也不难发现，不遵守职业道德的后果是非常严重的。审计程序的漏做、少做只是让别人对该注册会计师产生专业上的怀疑，但是职业道德的缺失更多的是会让社会公众对整个参与审计环节的会计师事务所的不信任。所以在我看来，那六条注册会计师应该遵循的基本原则，独立性是最重要的、也是最难坚守的。

审计教材的开篇其实就说了，审计的产生是来源于所有权和经营权的分立。但为什么会请注册会计师来审计，而不是企业管理层自己进行内部审计或者治理层来审计呢？就是因为 注册会计师作为独立的第三方，不会倾斜于另外两方的任何一方，这样出具的审计报告才会让人满意、使人信服。换一句话说，独立性是注册会计师行业存在的前提，也是审计的灵魂。离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。

在我国与注册会计师有关的法律法规虽然并不完善，但是对于关键性的地方，相关条文还是对注册会计师有相当严谨的要求。注册会计师是一份神圣的职业， 不应只为个人的利益去担任它，而应该严格按照相关法律法规去遵守，促使在社会公众心中树立注册会计师良好的职业形象和信誉。所以注册会计师应该保持职业上的独立性，从加强自身职业道德教育做起。只有这样，才能提高审计质量，出具使人信服的审计报告。

《慎“独”》

会计11806班 陈顺超

注册会计师作为维护社会主义市场经济秩序的关键人物，不能因为各方面的利益冲突而影响自己的职业判断和分析。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所以作为注册会计师，保证被审计单位会计报表的真实性和公允性是这份圣神职业的光荣使命，注册会计师应当将保障“公众利益”放在谋求“自身利益”之前，成为一名有责任心、有正义感的“经济秩序捍卫者”。

6月18日陆家嘴论坛上，中国金融学会会长、中国人民银行前行长周小川针对瑞幸咖啡事件做出回应。他肯定了我国存在许多优质上市的资源，同时也指出瑞幸以及其他中概股公司被做空： 均暴露出我国在会计、审计的透明度上与国际化接轨尚存差距。那么，行业内部和外部应该如何去规避此类事件的发生呢？

为了营造更公正的审计氛围，大家

还有哪些比较好的建议呢?

会计11805班 向明月

建议相关部门定期强制轮换会计师事务所

轮换会计师事务所既有助于保持其独立性和客观公正性，也有助于从预期使用者和管理层站在全新视角重新审视企业财务报告。更换会计师事务所虽然会导致成本的增加，但是对于发生重大审计失败的会计师事务所来说，实行强制轮换不失为提高审计质量，防范审计失败，维护财务报告预期使用者利益的权宜之计。

会计11806班 薛晴云

加强会计师事务所质量控制

会计师事务所质量控制目标是要在会计师事务所及其工作人员遵守执业准则和适用的法律法规的规定以及会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告两个方面提出合理保证。法作为规范人们行为的一种方式，会计师事务所的质量控制就是规范注册会计师们行为的一种方法。执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。加强业务质量控制，制定并实施科学、严谨的质量控制政策和程序，是保障会计师事务所执业质量、实现行业科学健康发展的重要制度保障和长效机制。

会计11805班 钟方怡

加强注册会计师的心理教育，

强化会计职业道德建设基础

从目前的情况看，凡属依法办理会计业务的会计人员，一般均处于各种利益矛盾的焦点。一方面，有关法规及职业道德要求他们要保证国家的整体利益不受损害，一方面，他们也必须充分考虑自己所在单位的利益。职业道德在强调精神作用的同时，不能忽视物质形式的鼓励，会计职业道德的建设和发展离不开社会利益的导向和激励，企业要保护、奖励不做假账的会计人员，对于发现的作弊人员应给予严厉的处罚，以起到警示作用。

会计11806班 付君雯

加强注册会计师后续教育

现实案例中也存在多方关系人串谋，使注册会计师无法发现财务报表中的重大错报的现象。虽然说故意错报在某些情况下无法发现，但并不意味着注册会计师不承担责任，注册会计师有义务将承接的工作做到最好。这就要求注册会计师不断学习，适应市场变化。尽可能发现导致出现错报的因素。同时会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则制定质量控制制度以合理保证业务质量，会计师事务所及其人员要遵守执业准则和使用的法律法规的规定，共同维护审计的准则。

会计11806班 李兆薇

加强对审计业务的监管

有效发挥上市公司审计委员会的作用，同时也要加强行业自律监管的作用。注册会计师应对自己的行为负责；另外也要重视社会监督的作用，鼓励社会在发现任何有关职业道德问题时及时向有关部门反映。

总

结

多年以来，我国的监管机构大力打击资本市场上存在的欺诈上市、操纵市场、虚假信息、内幕交易等行为。但提高监管水平、逐步改进公司治理需要一个过程，社会各界应该看好注册会计师行业：能够还资本市场一个公平与透明；行业内部应该加强自我约束、自我强化、自我反思，坚决维护自身公平正义的形象，不辜负社会公众对注册会计师的信任。同时，作为还在学习财会知识的我们，要牢记注册会计师行业的从业准则和道德规范，从现在起打下良好的知识基础，日后成为会计行业的佼佼者。

信息来源：武汉纺织大学会计学院

（部分图片来自网络）

编辑：陶赞

审核：王佳慧