1

概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

2

耗用

原材料（原料、材料、外购半成品）；在途物资、材料采购（在途材料）；周转材料（包装物、低值易耗品）

提示：工程材料不属于存货，因为不用于生产产品，而用于建造固定资产，通过“工程物资”科目核算。

3

在产品

生产成本（借方余额）

4

出售

库存商品（后面详细介绍）、发出商品（展览的商品）、委托代销商品

5

存货成本的确定

存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本。

（1）采购成本

存货的采购成本：

(1)购买价款：发票上列明的价款

(2)相关税费：进口关税、消费税、资源税、教育费附加、不能抵扣的增值税进项税

(3)其他费用：运输费（不含增值税）、装卸费、保险费、运输中的合理损耗、入库前挑选费用

以上表述的采购费用指的是工业企业的采购费用。

商品流通企业—采购费用：

①在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的 进货费用，应当计入存货采购成本。

②也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于 已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③如果商品流通企业采购商品的进货费用 金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

（2）存货的加工成本

指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（3）其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

【提示】产品的设计费和仓储费用可能计入产品成本，也可能不计入，加以注意。

产品设计费：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。例如，某餐厅请设计师设计一道菜品糖拌西红柿，设计完之后，每天的糖拌西红喜都是这样的设计，此时的设计费用计入当期损益；但后来来了一位顾客，要求按照顾客的要求，专门给他重新设计糖拌西红柿，此时的设计费就计入到这道菜品的成本中，因为这道菜只是为这个顾客设计的，之后顾客点的糖拌西红柿还是以前的设计。

仓储费：（1）存货采购前：计入存货采购成本。（2）存货采购入库后生产前：计入当期损益。（3）生产过程中：为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本（生产成本）。例如，酒在发酵过程中的仓储费计入存货成本。这是酒制作过程中必不可少的程序。

6

发出存货的计价方法

1.个别计价法

方法

实物流转与成本流转相一致。

按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法

优缺点

优点：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础；

缺点：成本计算 准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大

适用范围

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品

2.先进先出法

方法

收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额

特点

月末一次加权平均法

方法

指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法

优缺点

优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。

缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的 单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制

4.移动加权平均法

方法

指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

存货单位成本＝（原有库存的成本＋本次进货的成本）/（原有存货数量＋本次进货数量）

优缺点

由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用

1

概念

企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品。

2

包装物

1.内容

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本

2.随同商品 出售而不单独计价的包装物——销售费用

3.随同商品 出售单独计价的包装物——其他业务成本

4. 出借给购买单位使用的包装物——销售费用

5. 出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本

（多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销）

2.账务处理

①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

借：生产成本（实际成本）

贷：周转材料——包装物（计划成本）

借或贷：材料成本差异

②随同商品出售而不单独计价的包装物

借：销售费用（实际成本）

贷：周转材料——包装物

借或贷：材料成本差异

③随同商品出售单独计价的包装物

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借： 其他业务成本

贷：周转材料——包装物

3

低值易耗品

1.内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

2.科目设置

周转材料——低值易耗品——在用

周转材料——低值易耗品——在库

周转材料——低值易耗品——摊销

3.账务处理——一次摊销法

借：制造费用等（实际成本）

贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）

借或贷：材料成本差异

低值易耗品 金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

4.账务处理——分次摊销法

1

发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料

借或贷：材料成本差异

2

支付加工费、运杂费

借：委托加工物资

应交税费 – 应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

3

加工完成验收入库

借：库存商品

原材料等

贷：委托加工物资

借或贷：材料（产品）成本差异

1

内容

1.库存产成品＋外购商品

2.存放在 门市部准备出售的商品

3.发出 展览的商品

4. 寄存在外的商品

5.接受来料加工制造的 代制品和为外单位加工修理的代修品

不属于库存商品的内容：已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

2

账务处理

1.验收入库商品

借：库存商品

贷：生产成本

2.发出商品

借：主营业务成本

贷：库存商品

3

商品流通企业的毛利率法与售价金额核算法

1.毛利率法

根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

销售额－销售毛利＝销售成本

2.售价金额核算法

指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末按进销差价率和本期已销售商品应分摊的差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

1

概述

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

2

盘盈

（1）批准处理前：

借：原材料

贷：待处理财产损溢

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

3

盘亏

（1）批准处理前

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）批准处理后

借：管理费用（一般经营损失）

其他应收款（过失人或者保险公司赔偿）

营业外支出（非常损失）

原材料（残料收回）

贷：待处理财产损溢

1

期末计量原则

在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而 不是存货的售价或合同价。

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计提与转回跌价准备

1.计提：存货成本高于可变现净值

当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2.转回——价值先减值后恢复

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3

计提准备的存货销售了，准备应如何处理？

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。