公众号：公共部门会计准则 （psaszx），关注公众号或加微信进群，等候你，在这里相逢。

微信号：ggbmkjzz，如有参考价值，请转发分享并在文后点好看哦，让更多的同行看到。

我们力求以最简洁的方式，为大家讲解政府会计。

例1：2018年维修工程款，当时按合同总价入帐，付款90%,10%尾款26,902.00元挂应付款，2019年6月1日经过财政评审，财政评审价比合同价少1,715.00元，经双方协商按财政评审价付款，支付10%尾款时直接扣除1,715.00元，实际付款25,185.00元。

2019年6月1日如何记账？

财务会计：

借：其他应付款 26902

贷：银行存款 25185

以前盈余调整 1715

借：以前年度盈余调整 1715

贷：累计盈余 1715

预算会计：

借：事业支出—财政拨款支出 25185

贷：资金结存—货币资金 25185

分析：

1、其他应付款26902元，在2018年末属于已列支出未付款，应在衔接时进行调增，对预算会计而言，相当于此笔业务未曾发生。

2、在2016年实际付款时，按实际结算金额结算为25185元，差额为1715元，这是本题的难点，按实际例题中我们看只是调整了财务会计业务，虽然涉及到了累计盈余的调整，因未发生现金支出，预算会计不做账。

3、难点在以前年度盈余调整，因调整的是上年业务，不能直接增加结余，需要通过“以前年度盈余调整”科目进行过渡，原因已在文章中政府会计丨“以前年度盈余调整”科目可以省略吗？列明。

修改：

根据《政府会计准则第7 号——会计调整》“第十四条（三）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数。”的规定，财务会计的处理按重要性原则，该影响数不属于与前期相关的重要会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数，即不在通过“以前年度盈余调整”科目调整“累计盈余”，应冲减当期的费用，会计处理如下：

财务会计：

借：其他应付款26902

业务活动费用1715（红字）

贷：银行存款25185

预算会计：

借：事业支出—财政拨款支出 25185

贷：资金结存—货币资金 25185

例题2：2019年5月，经审计查账发现有两笔业务需要进行调整：

1、以前年度列支的奖金17万元 在应付职工薪酬里不发了需要调账 ；

2、以前发给个人的奖金财政审计时认为不应该发，要求退回35万元。这两业务应如何做分录？

第一笔业务：

此笔业务属于2018年末已列支出未付款项目，在新旧衔接时应进行调增处理。2019年5月，该笔款项应视为与前期相关的重大会计差错，调整发现当期的期初余额，即通过“以前年度盈余调整”科目，调整“累计盈余”的期初数，账务处理如下：

借：应付职工薪酬 17

贷：以前年度盈余调整 17

同时：（该科目随时结转，即没有期末余额）

借：以前年度盈余调整 17

贷：累计盈余 17

修改：

假设以前列支的奖金余额为1700元，根据《政府会计准则第 7 号——会计调整》“第十四条（三）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，应当将其影响数调整相关项目的本期数。”的规定，财务会计的处理按重要性原则，如该影响数如不属于与前期相关的重要会计差错（对报表同一项目的影响金额的 10％），应当将其影响数调整相关项目的本期数，即不在通过“以前年度盈余调整”科目调整“累计盈余”，应冲减当期的费用，会计处理如下：

借：应付职工薪酬 1700（元）

贷：业务活动费用 1700（元）

第二笔业务：

借：现金 35

贷：应缴财政款 35

两笔业务预算会计均不做账。

以上两个案例的修改部分是大家在实践中普遍遇到的问题，仅仅依据会计制度，难免会有不同的会计处理，会计核算应以具体准则的相关规定作为会计处理的原则，对各项经济或业务事项进行规范会计处理。

个人建议，仅供参考。