政府会计制度学习笔记之实务案例思考数豆子的人们

2021-10-26上一篇：政府会计制度学习十五 “应付职工薪酬”科目设置参考|下一篇： CDP完成E轮战略融资投中资本担任独家财务顾问

微信号：ggbmkjzz，加微信进群，目前公共部门会计准则三群尚有空位，从速。

如有参考价值，请转发分享并在文后点“在看”哦，好友会在微信“看一看”栏目看到你点“在看”的文章。

政府会计制度实施之后，大家对应付职工薪酬的业务在群里不断讨论，从科目设置到会计核算，让好多会计人员不知所措，尤其是涉及到平行记账的问题。

其实：业务千万条，准则第一条。原理不规范，操作两行泪。

无论政府会计制度如何变化，工资核算业务，原理是一致的。无论是工资统发业务，还是自发业务，应关注应发数和实发数，关注资金流。单位收到零余额了，就要计收入，如果将个人扣款部分拨到基本户，就不纳入预算管理。

所以最关键的是资金流与收入的确认问题，各地的财政管理不尽一致，业务及分录也不可能统一。今后，本公众号将会陆续推出应付职工薪酬有关会计核算的实务举例供大家参考，敬请关注。

今天给大家提供的是应付职工薪酬科目设置参考。

政府会计制度学习丨“应付职工薪酬”科目设置参考

一、哪些属于应付职工薪酬核算的内容

政府会计制度原文：“（应付职工薪酬）科目核算按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、社会保险费、住房公积金等。

二、应付职工薪酬的科目设置

1、本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金。

三、应付职工薪酬明细科目设置参考

根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目：

序号	二级明细	三级明细	四级明细	对应的部门预算支出经济分类科目	部门预算编制时的分类及说明
1	220101基本工资（含离退休费）	22010101在职人员基本工资		30101基本工资	基本工资
22010102离休费		其他对个人和家庭的补助——30301离休费	包括离休人员增发的离休金
22010103退休费		其他对个人和家庭的补助——30302退休费	退休费
2	220102国家统一规定的津贴补贴	22010201年终一次性奖金		30103奖金	年终一次性奖励（即13月工资）
22010202地区附加津贴		30102津贴补贴	津补贴
22010203艰苦边远地区津贴
22010204特殊岗位津贴
3	220103规范津贴补贴（绩效工资）	22010301生活性补助		30102津贴补贴	在职人员津补贴
22010302工作性津贴
22010303离退休人员补贴		其他对个人和家庭的补助——30301离休费/30302退休费/30307医疗费补助	①离退休人员津补贴及生活补贴、政绩奖、综治奖，②离休人员的特费、健康休养费、公务费、交通费、护理费等③退休人员大病统筹、退休人员医疗补助、离休人员特殊人群的年医疗费
22010304绩效工资		30107绩效工资	事业单位绩效工资
4	220104改革性补贴	22010401住房物业补贴		30102津贴补贴/其他对个人和家庭的补助——30301离休费、30302退休费	津贴补贴及对个人和家庭的补助支出
22010402购房补贴
22010403采暖补贴
22010404提租补贴
22010405公务交通补贴		30239其他交通费用	预算编制时公务员交通补贴放在“日常公用支出——其他交通费用”
5	220105社会保险费	22010501基本养老保险	2201050101单位部分	30108机关事业单位基本养老缴费	《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。
	2201050102个人扣款
22010502职业年金	2201050101单位部分	30109职业年金缴费
	2201050202个人扣款
22010503基本医疗保险	2201050301单位部分	30110职工基本医疗保险缴费
	2201050302个人扣款
22010504公务员医疗补助		30111公务员医疗补助缴费
22010505生育保险		30112其他社会保险缴费
22010506失业保险	2201050601单位部分
	2201050602个人扣款
22010507工伤保险
22010508大病统筹
22010509残疾人就业保障金
220105010编外长期聘用人员社会保险费	2201050801单位部分	30199其他工资福利支出
	2201050802个人扣款
220105011医疗费		30114医疗费	反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为在职职工支出的其他医疗费用。如职工体检费、大病统筹等
6	220106住房公积金	22010601单位部分		30113住房公积金	《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。
22010602个人扣款
7	220107其他个人收入	22010701工作考核性奖金		30103奖金	政绩考核、综治奖、文明奖
22010702福利性支出		30199其他工资福利支出
22010703值班加班工资
22010704编外长期聘用人员工资
22010705职工探亲旅费
22010706困难职工生活补助
22010707病假2个月以上期间的人员工资
220107008出差伙食及市内交通补助、出国人员伙食费及公杂费等		30211差旅费	商品和服务支出
220107009误餐及夜餐费		30106伙食补助费
220107010独生子女父母奖励，计划生育目标奖		其他对个人和家庭的补助——30309奖励金	独生子女费、计划生育目标奖
220107011其他一次性奖励		30103奖金

总结：

1、只要是单位按照相关规定和标准，自制单据向职工发放的各类非报销性质的支出（如出差伙食及交通补助等），均应在“应付职工薪酬”科目进行核算；

2、注意部门预算支出经济分类科目中的比如“30108机关事业单位基本养老保险缴费”、“30109职业年金缴费”、“30110职工基本医疗保险缴费”、“30113住房公积金”等分类科目的科目说明，均为“反映单位为职工缴纳的基本养老保险费等。由单位代扣的工作人员基本养老保险缴费等，不在此科目反映。”

3、劳务派遣人员的工资和津贴补贴等，行政事业单位支付派遣公司的费用属于劳务费范畴，不通过“应付职工薪酬”科目核算。

声明：以上纯属个人观点，仅供大家参考。如有不同意见，共同研究探讨。

政府会计制度学习笔记之实务案例思考 数豆子的人们

政府会计制度学习笔记之实务案例思考数豆子的人们