现在网络作家越来越多，高收入者不在少数，那么如何筹划可以最大程度争取最大的利益呢？小编分享给大家一个共享会计师“一对一清单”栏目的相关问答案例，供你参考。

问：

我有一朋友，是名作家，原本跟一家网络平台签了协议，出售作品的著作权使用费（仅是将作品交给委托者发表，不允许委托者出租、改编等，作品的著作权是归属于作家自己的）。一年收入为税前50万（除此之外无其他收入），一年专项扣除（三险一金）为4803.72元，专项附加扣除数为36000元。请问：作家的个人所得税和增值税怎么计算呢？现在，旧协议到期了，这家网络平台，准备和他签新的协议，新协议为委托作家创作，合同约定著作权归属于委托者（网络平台），一年收入为税前50万，这种情况下，作家的个人所得税和增值税怎么计算呢？这样子，新协议对于作家来说是否划算？或者有什么办法解决双方的矛盾？

答：

共享会计师注册专家中级会计师、税务师郑彩云会计师回答道：

您好！根据您提供的信息，我的回复如下：

问题一回复

1.旧协议下，作家的个人所得税

1.1旧协议下出售作品的著作权使用费（仅是将作品交给委托者发表，不允许委托者出租、改编等，作品的著作权是归属于作家自己的）—这段表述可以看出，作家取得的所得是属于稿酬所得，计算公式如下：

收入额×（1-20%）×70%×20%，即按5.6折计税，稿酬所得在并入综合所得，在第二年进行个税年度汇算。

1.2稿酬所得应先代扣代缴支付税额=500,000×（1-20%）×70%×20%=56,000元。

1.3次年3-6月份个税汇缴清算时再并入综合所得应纳税所得额=500,000×（1-20%）×70%-60,000-4803.72-36,000=179,196.28元，应纳个人所得税=179,196.28×20%-16,920=18,919.26元。

1.4应退税：56,000-18,919.26=37,080.74元。

1.5政策依据：根据《个人所得税法》及其实施条例，作家仅仅是将作品交给委托者发表，但是不允许委托者出租、改编等，那么作家取得的所得即为稿酬所得，按照稿酬所得缴纳个人所得税。

2.旧协议下，作家的增值税

根据财税[2016]36号之附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的规定，个人转让著作权免征增值税，因此，如果委托者购买的仅仅是作家的著作权的使用权，则作家取得的著作权使用费免征增值税。

问题二回复

1.新协议下，作家的个人所得税

新协议下，委托创作合同约定著作权归属于委托者，这种情形是属于劳务所得。这种情况可以理解为：委托者委托作家创作，作家在整个委托创作过程中向委托者提供的服务属于创作性质的劳务，作家从委托者取得的收入定性为劳务所得。

1.1个人所得税

根据《个人所得税法》及其实施条例，个人取得的劳务所得属于属于综合所得类别的“劳务报酬所得”。劳务所得在并入综合所得，在第二年进行个税年度汇算。

1.2劳务所得应先代扣代缴支付税额=500,000×（1-20%）×40%-7,000=153,000元。

1.3次年3-6月份个税汇缴清算时再按稿酬所得应纳税所得额=500,000×（1-20%）-60,000-4,803.72-36000=299,196.28元，应纳个人所得税=299,196.28×20%-16,920=42,919.26元。

1.4应退税：153,000-42,919.26=110,080.74元。

2.新协议下，作家要交的增值税

根据《增值税暂行条例》及其实施细则，个人提供劳务取得的所得按照3%的征收率缴纳增值税。

应交增值税=500000/1.03×3%=14,563.1元，

附加税=14,563.1×12%×50%=873.79元。

新协议下，作家要承担的税费一共为58,356.15元（42,919.26+14,563.1+873.79），比旧协议多了39,436.89元（58,356.15-18,919.26）。

问题三回复

从上面的税费分析可以看出，新协议对于作家来说是不划算的。

1.委托创作且著作权归属于委托者时，作家不仅要缴纳劳务报酬所得个人所得税，还要缴纳3%的增值税；

2.如果著作权属于作家，则转让著作权的增值税免缴，但是要视转让著作权的内容而按照“稿酬所得”缴纳个人所得税或者按照“特许权使用费”缴纳个人所得税。

税筹建议

一、个人所得税税负优化建议

1.纳税主体优化

作家可以通过成立机构与委托者签订合同，如果成立的机构能够核定纳税，不论是缴纳企业所得税的企业还是缴纳个人所得税的工作室类的机构，所得税的税负都能得到一定程度的优化。

2.合同约定方面

1）作家可以根据实际提供的服务的性质判断向委托者提供的是“劳务”，还是发表作品，或者是改编权、出租权等著作权的财产权，进而签订业务清晰的合同，把税务争议扼杀在摇篮中。

2）对于既有稿酬所得的合同，也有特许权使用费的合同，作家应注意将两项费用分别约定，否则把应当按照“稿酬所得”项目按照“特许权使用费”项目缴纳个人所得税，会增加个税的税负，或者把本应属于“特许权使用费”的项目按照“稿酬所得”项目缴纳个人所得税，存在被税务机关稽查和要求补税，甚至罚款的税务风险。

二、增值税税负优化建议

根据《增值税暂行条例》及其实施细则，个人提供应税劳务的，起征点为月销售额5000-20000元，未达到此起征点的，免征增值税，具体的起征点由各地根据上述幅度另行确定。因此作家可以有效的利用此起征点的优惠，合理的划分每月向委托者收取的劳务费。

比如，委托创作的劳务费一年共计50万，当地起征点为20000元，作家可以在前面11个月每月收取低于20000万的劳务费，则前面11月份劳务费22万无需缴纳增值税，只需要就28万元（50万-22万）按照3%的征收率缴纳增值税。

如果说作家劳务费比较高，上述优化增值税税负的方法就不合适了，就可以考虑成立个人工作室或者成立公司，以机构的名义与委托者签订创作合同，可以充分享受“小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税”的优惠政策。

以上回复仅供参考，一切以现行税法及税收政策的具体规定为准，如还有不明白的，欢迎向我追问。希望我的回复能帮到您！

小编：赞同直接成立工作室，充分利用小规模纳税人税收优惠政策可以节税很多。

以上专家意见不代表平台意见，仅供参考。

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