大家好，欢迎收听长瑞华通法财税e课堂，我是今天的主讲李敬，《财政部、国家税务总局和海关总署》联合发布的2019年第39号公告，明确自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等四项服务）纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。那么该加计抵减额应如何进行会计处理呢？

政策解读

近期，财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题进行了解读，内容如下：

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记
“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记
“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记
“其他收益”科目。

而2019年39号公告规定，纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。

该如何操作？

那么，我们在财务工作中，应将加计抵减额单独进行核算，登记台账，不对加计抵减设置科目，根据每期计提的加计抵减额，借记应交税费—未交增值税，贷记其他收益，月末根据应交税费—未交增值税余额，缴纳增值税。

下面我们通过举例，来看下加计抵减政策如何进行账务处理：

例题

甲企业为一般纳税人，主要从事货物生产、现代服务、生活服务业等，2018年4月至2019年3月，现代、生活服务收入占总收入52%，2019年4月销售货物共取得不含税收入为80万元，销项税为10.4万元；提供现代服务共取得不含税收入为100万元，销项税为6万元；提供生活服务取得不含税收入为60万元，销项税为3.6万元；购进一批原材料，取得增值税专用发票，注明金额为50万元，税额为6.5万元；取得本单位员工天津-上海出差往返火车票，金额为600元；购进两台电脑，取得增值税专用发票，注明金额为9000元，税额为1170元，甲企业4月份应缴纳多少增值税？

答案

1. 销售货物，账务处理如下：

借：银行存款 904000

贷：主营业务收入 800000

应交税费—应交增值税—销项税额 104000

2. 提供现代服务，账务处理如下：

借：银行存款 1060000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费—应交增值税—销项税额 60000

3. 提供生活服务，账务处理如下：

借：银行存款 636000

贷：主营业务收入 600000

应交税费—应交增值税—销项税额 36000

4. 购进原材料一批，账务处理如下：

借：原材料 500000

应交税费—应交增值税—进项税额 65000

贷：银行存款 565000

5. 本单位员工，天津上海往返火车票，进项税额=600/（1+9%）*9%=49.54元，账务处理如下：

借：管理费用 550.46

应交税费—应交增值税—进项税额 49.54

贷：现金 600

6. 购进电脑两台，账务处理如下：

借：管理费用 9000

应交税费—应交增值税—进项税额 1170

贷：银行存款 10170

4月份甲企业销项税为（104000+60000+36000）=200000元，进项税为（65000+49.54+1170）=66219.54元，故应纳税额为200000-66219.54=133780.46元；加计计提抵减额为 66219.54*10%=6621.95元，账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 133780.46

贷：应交税费—未交增值税 133780.46

借：应交税费—未交增值税 6621.95

贷：其他收益 6621.95

4月末抵减后的应纳税额为

133780.46-6621.95=127158.51(元)， 实际缴纳增值税为127158.51账务处理为：

借：应交税费—未交增值税 127158.51

贷：银行存款 127158.51

我们可以看出，甲企业按照现行规定计算一般计税方法下抵减前的应纳税额，再将增值税加计抵减额用于抵减应纳税额，计算出抵减后应纳税额，抵减后应纳税额为当月实际应纳税额。

以上是今天我与大家分享的，增值税加计抵减政策会计处理相关问题，谢谢大家。