考情分析

本章是财务管理比较重要的章节，主观题和客观题都可以考察，但是难度并不大。本章出题，分数一定要拿到。本章出题约6-11分。

第一节 预算管理概述

一、预算的特征与作用

【例·多选题· 2012】

企业预算最主要的两大特征是（　）。

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征，所以，选项AD是正确的。

二、预算的分类

1. 根据预算内容不同

2. 按预算指标覆盖的时间长短

①一般情况下，企业的 业务预算和财务预算多为一年期的 短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。

② 专门决策预算属于 长期预算。

三、预算体系（全面预算体系）

【例·多选题· 2013】

下列关于财务预算的表述中，正确的有（　）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，选项A不正确。

四、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

【例·单选题· 2013】

下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（　）。

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【总结】预算管理概述

本节内容做一般了解，对预算有基本认识。

第二节 预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

1、增量预算法

2.零基预算法

3.固定预算法（静态预算法）

4. 弹性预算法（动态预算法）

（1）弹性预算法——公式法

根据成本性态，将总成本分为变动成本和固定成本两部分。

y＝a＋bx

y ：某项预算成本总额；

a ：该项成本中的固定基数；

b：与业务量相关的弹性定额（单位变动成本）；

x：预计业务量。

【例·单选题·2017】

企业生产产品所耗用直接材料成本属于（ ）。

A. 技术性变动成本

B. 酌量性变动成本

C. 酌量性固定成本

D. 约束性固定成本

【答案】A

【解析】技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。直接材料成本由于是与生产产品相关的，因此属于技术性变动成本。综上，本题应选 A。

【例3-2】

A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示。

【解析】

在业务量为420～600人工工时的情况下，

y=593+2.35x

在业务量为600～660人工工时的情况下，

y=693+2.35x

（2）弹性预算法——列表法

列表法是企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。

【例3-3】

接上题，A企业采用列表法编制的制造费用预算如下图所示。

计算业务量为500小时的预算成本。

【解析】

在业务量为500人工工时的情况下，

变动成本=500×0.2+500×1+500×0.1=650

固定成本=400

混合成本：插值法计算

（500-480）/（540-480）=（x-697）/（760-697）

X=718

500小时的预算成本=650+400+718=1768元

这样计算出来的预算成本比较符合成本的变动规律，可以用来评价和考核实际成本，比较确切并容易为被考核人所接受。

5.定期预算法

6.滚动预算法

滚动预算法的类型

逐月滚动预算表

混合滚动预算表

【例·单选题· 2015】

随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（　）。

A.滚动预算法

B.弹性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

【答案】A

【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

【小结】预算的编制方法

二、预算的编制程序

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

①下达目标（董事会或经理办公会）

②编制上报（各预算执行单位）

③审查平衡（财务管理部门）

④审议批准（董事会或经理办公会）

⑤下达执行（预算管理委员会）

【总结】预算编制方法

区分六种编制方法，掌握特点、优缺点，应对客观题。

第三节 预算编制

一、业务预算的编制

（一）销售预算

销售预算是整个预算的编制 起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。

【例·计算分析题·2017】

甲公司编制销售预算的相关资料如下：

资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金，不存在坏账。2016年末应收账款余额为6,000万元。假设不考虑增值税及其影响。

资料二：甲公司2017年的销售预算如下表所示。

注：表内的“*”为省略的数值。

要求：

（1）确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。

（2）计算2017 年末预计应收账款余额。

【答案】

（1）A＝16,500 B＝12,600 C＝19,050 D＝5,850

【解析】甲公司预计每季度销售收入中，有70% 在本季度收到现金，30% 于下一季度收到现金，不存在坏账。2016 年末应收账款余额为6，000 万元。

A＝15,000×70%＋6,000＝16,500（万元）

B＝18,000×70%＝12,600（万元）

C＝19,500×70%＋18,000×30%＝19,050（万元）

D＝19,500×30%＝5,850（万元）

（2）2017年末预计应收账款余额

＝21,000×30%＝6,300（万元）

（二）生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。

该预算是唯一只有实物量指标，不涉及价值量指标的预算。

【例·单选题·2018】

某公司预计第一季度和第二季度产品销量分别为140万件和200万件，第一季度期初产品存货量为14万件，预计期末存货量为下季度预计销量的10%，则第一季度的预计生产量（　　）万件。

A.146

B.154

C.134

D.160

【答案】A

【解析】第一季度生产量＝第一季度预计产品销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货＝140＋200×10%－14＝146（万件）。综上，本题应选A。

（三）直接材料预算

直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。

【例·单选题·2017】

某企业 2017 年度预计生产某产品 1,000 件，单位产品耗用材料 15 千克，该材料期初存量为1,000 千克，预计期末存量为 3,000 千克，则全年预计采购量为（ ）千克。

A. 18,000

B. 16,000

C. 15,000

D. 17,000

【答案】D

【解析】生产需用量＝预计生产量 × 单位产品材料耗用量＝ 1,000×15 ＝15,000（千克），预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量＝ 15,000 ＋ 3,000 － 1,000＝ 17,000（千克）。综上，本题应选 D。

（四）直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

（五）制造费用预算

制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。

①变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。

②固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。

③制造费用预算需要预计现金支出。

【提示】制造费用的现金支出=制造费用总额-折旧

（六）产品成本预算

产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

（七）销售及管理费用预算

销售费用预算以销售预算为基础。

管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，多属于固定成本。

【例·单选题· 2013】

下列关于生产预算的表述中，错误的是（　）。

A.生产预算是一种业务预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

【答案】B

【解析】在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法不正确。

【总结】业务预算的编制

1.掌握业务预算内之间的关系；

2.①掌握销售预算的现金收入和应收账款的计算；

②生产预算的特点、生产量的计算，且与销售预算相结合；

③直接材料预算中材料采购量、现金支出的计算，且与生产预算相结合；

④制造费用预算的现金支出计算；

⑤产品成本预算与其他预算的关系。

二、专门决策预算的编制

专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。

编制专门决策预算的依据是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

专门决策预算也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

专门决策预算表

【例·判断题· 2013】

专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一。（　）

【解析】专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。因此本题的表述正确。

三、财务预算的编制

（一）现金预算

【例·计算分析题·2018】

甲公司编制现金预算的相关资料如下：

资料一：甲公司预计2018年每季度的销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%在下一季度收到现金，不存在坏账。2017年末应收账款余额为零。不考虑增值税及其他因素的影响。

资料二：甲公司2018年各季度的现金预算如下表。

要求：

（1）计算2018年末预计应收账款余额。

（2）计算表中字母代表的数值。

【答案】

（1）2018年末预计应收账款余额＝3 500×30%＝1 050（万元）

（2）A＝2 000×70%＝1 400（万元）；

B＝1 000（万元）；

C＝3 000×30%＋4 000×70%＝3 700（万元）；

D＝1 090＋3 650－1 540＝3 200（万元）。

（二）利润表预算的编制

（三）资产负债表预算的编制

预计资产负债表用来反映企业在计划期末预计的财务状况。

资产负债表预算是编制全面预算的终点。

【例·单选题·2016】

下列预算中，不直接涉及现金收支的是（ ）。

A.销售预算

B.产品成本预算

C.直接材料预算

D.销售与管理费用预算

【答案】B

【解析】选项ACD不符合题意，三者均涉及现金收支。选项B符合题意，产品成本预算主要内容是产品的单位成本和总成本，不涉及现金收支。综上，本题应选B。

【总结】

1.在生产领域的相关预算中，综合性最强的是产品成本预算（以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础）。

2.财务预算相对于业务预算、专门决策预算而言，综合性最强。

3.在财务预算中，综合性最强的是预计资产负债表。进一步来讲，在全面预算体系中，预计资产负债表综合性也是最强的。

【例·判断题·2017】

业务预算是全面预算编制的起点，因此专门决策预算应当以业务预算为依据。（ ）

【答案】×

【解析】专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。因此，本题表述错误。

【总结】财务预算

1.掌握现金预算中的现金筹措与运用的基本思路和计算，课后多练习涉及到借款和还款的计算题；

2.资产负债表预算中常考存货项目金额来源，注意是直接来源。

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资料来源：会计帮App

责编：七月

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