近日，财政部和国税总局联合出台发布了《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第40号）。

根据公告，纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

自2019年8月20日起，金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小额贷款取得的利息收入，可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率，适用《财政部税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》规定的免征增值税政策。

发布的该项政策如何理解呢？什么是“金融商品转让”？股票“买入价”如何确认？新规定又会给企业带来什么影响呢？

小编来答疑：

一、“金融商品转让”是什么？

金融商品转让主要是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36号)附件2规定：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

金融商品转让的增值税税率为6%，小规模纳税人适用的征收率为3%。

二、股票“买入价”如何确定？

金融商品转让的应交增值税应税=（销售价-买入价）*税率。

无偿转让股票时，销售价好确定，但是想要知道需要缴纳多少增值税，还必须知道买入价是多少。

对于非限售股票，买入价就是购入股票支付的价格，但不包括购买股票支付的交易费用和相关税费。对于以不同价格多次购买持有的股票，买入价可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

但对于持有以下规定情形的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价:

(一)上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。

(二)公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。

(三)因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为入价。金融商品的买出价是卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的税费和交易费用。

单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号)第五条规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。

提示：非上市公司股权转让不属于金融商品转让，不交增值税。

三、会对企业无偿转让股票会产生什么影响？

而按照财税【2016】36号文的规定：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

但是对于无偿转让，因为实际售价为0，属于《增值税暂行条例》第七条所规定的价格明显偏低的情形。

在原规定中，转出方通常要视同销售处理，按公允价值减去买入价计税。但是新规定中无偿转让的转出方“以该股票的买入价为卖出价”，此时，就存在下列两种情形：

（1）当股票收盘价高于买入价时，转让方原本需要按增值差额缴纳增值税的，新规出台后，就不用再缴纳增值咯~

（2）当股票收盘价低于买入价，对于转让方而言，新旧规定都不用缴纳增值税，但是对于转入方而言，其再次交易时的成本价就不再是0，而是买入价了，依然属于利好哦~

四、对个人无偿转让股票有什么影响？

按照新规定，个人无偿转让股票需要缴纳的增值税为零，无需缴纳增值税。

而按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36号)附件3第一条第二十二项规定，个人从事金融商品转让业务免征增值税。

所以新政策不会对个人无偿转让股票产生影响。

五、企业股票交易正确入账方式

企业购入股票，按照持有的时间与目的不同，一般可以分为交易性金融资产或长期股权投资。下面简单介绍一下交易性金融资产的账务处理：

（1）购买股票时：

购买股票时

（2）资产负债表日，股价若上涨

若是股价下跌则是反向分录

（3）持有期间上市公司宣告发放股利时：

持有期间上市公司宣告发放股利

（4）收到股利时：

收到股利时

（5）卖出股票时

卖出股票时