小A公司是一家商贸企业，这天收到了主管税务局的风险提示，提示内容是，公司增值税税负率偏低，请进行自查并提交书面报告。

小A平时并未关注过增值税税负率，公司也没有内外两套账，账务处理都是严格按照国家会计制度执行，纳税遵从度一直很高，所以小A接到这个提示后并没有慌张，而是把近三年的增值税税负率情况进行了一个统计分析。

我们知道，增值税税负率是指增值税纳税义务人当期实际缴纳增值税占当期应税销售收入的比例。

对于小规模纳税人来说，由于其进项税不能抵扣，故其税负率就是其适用征收率3%，而对于一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税，故其税负率要低于税率（如16%、10%、6%等），那具体要多少才是合理的呢？

小A公司2016、2017年的增值税税负率是否合理呢？小A又怎么来判断呢？

别急，小A觉得，增值税顾名思义是对增值税额部分的征税，增值直接的体现就是产品的毛利，所以增值税负率和公司毛利率肯定是有关系的，而且这个关系正常情况下都是同向关系，也就是公司增值越大、毛利越高、增值税税负率就越大。

但是增值税税负率和公司毛利率到底应该是一个怎样的比例关系呢？

小A用公式进行了套算

设A=实现的增值税=销项税-进项税（收入*税率-成本*税率）=（收入-成本）*税率

注：假设商贸企业成本基本全部可以取得进项

B：毛利=收入-成本

将B代入A

得到C：实现的增值税=毛利*税率

D：增值税税负率=实现的增值税/收入

将C代入D

得到E：增值税税负率=毛利*税率/收入=毛利率*税率

好了，前面你看不懂就别看了。

反正最后得到下面这个公式

增值税税负率=毛利率*税率

好了，有了这个公式，小A对公司的税负率进行了评估。

按照公司算出来的理论税负率和实际税负率2016、2017年偏差并不大，因为商贸企业是一种比较简单的经营组织，没有生产，购进后直接加价销售，计算毛利的成本就是采购成本，100%能取得进项发票。

所以，按照这个公式算出来的理论税负率比较贴近企业实际了，加上公司经营费用还存在进项抵扣的问题，所以实际税负比理论税负略低也是合理的。

小A觉得，公司2016年、2017年增值税税负率真实合理，和公司实际毛利率存在合理的比例关系，符合公司经营情况，不存在重大差异。

问题关键来了为什么2018年上半年公司的销售收入和毛利率并未出现明显的变化，但是公司上半年一分钱增值税都没缴纳，增值税税负率为0%呢？小A想这可能就是税务局通知自查的根本原因。

小A通过资产负债表发现，公司2018年6月份存货较年初增加较大，经公司采购部门确认，公司为了保证季节销售库存，上半年集中备货了。

原因找到了，公司上半年集中采购，取得了大量进项税发票，进行了认证抵扣，所以一直都没有产生应交增值税，但是随着下半年采购减少，增值税都会一一实现，预计从全年水平来看，增值税税负率仍然会回到和同期持平的水平。

小A将上述情况整理成文，报送主管税务机关，完成了本次风险自查。

01

税务局的税务风险预警指标很多，并不单单是税负率率预警，通过分析纳税报送的各种财务资料进行指标预警是税务局风险管控手段，这是一种科学合理的方式，就像一个人生病了，其身体各项指标也会异常一样，企业如果出现异常，也多少会在财务指标上反映出来，就是企业内部管理，也需要进行定期财务分析，以此指导经营，调整战略。

02

税务局的预警指标是其系统里对同一行业横向对比，同一企业纵向对比的一个结果，如果同一企业较同期，或者和同行业比较偏差过大，税务局会进行预警。但是被预警不代表企业真的有问题，就像小A公司，其增值税税负同期变化较大是另有原因，并不代表存在偷漏税的情况。

03

有些企业本身就是两套账，本身就是假账，然后刻意做多少收入、抵多少进项来达到预警税负率的要求，无非就是让它假的更「真」，其实这完全是本末倒置，本身就是一种掩耳盗铃的行为，讨论它并无任何意义。

04

企业平时财务分析完全可将税负率作为一项指标，借此来关注企业经营情况的变化，对于下面的税负预警率也可以参考，但不可迷之自信，还是小A的方法，对自己公司进行一个详细摸底，让自己的税负率真正的符合自己企业的实际经营情况，这才是正确的打开方式。

附：最新各行业“预警税负率”。（仅供参考）

企业增值税行业预警税负

增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。

对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%，而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是16%或10%，而是远远低于该比例，具体计算如下：

税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额

注1：对实行“免抵退”的生产企业而言，应纳增值税包括了“出口抵减内销产品应纳税额”。

注2：通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数。

农副食品加工 3.50%

食品饮料 4.50%

纺织品(化纤) 2.25%

纺织服装、皮革羽毛(绒)及制品 2.91%

造纸及纸制品业 5.00%

建材产品 4.98%

化工产品 3.35%

医药制造业 8.50%

卷烟加工 12.50%

塑料制品业 3.50%

非金属矿物制品业 5.50%

金属制品业 2.20%

机械交通运输设备 3.70%

电子通信设备 2.65%

工艺品及其他制造业 3.50%

电气机械及器材 3.70%

电力、热力的生产和供应业 4.95%

商业批发 0.90%

商业零售 2.50%

其他 3.50%

企业所得税行业预警税负率

所得税税负率，为年度交纳所得税税额占该企业收入总额的百分比。每月预缴的企业所得税也要算在内，就是一个年度所有缴纳的企业所得税税额都要算在内。

租赁业 1.50%

专用设备制造业 2.00%

专业技术服务业 2.50%

专业机械制造业 2.00%

造纸及纸制品业 1.00%

印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00%

饮料制造业 2.00%

医药制造业 2.50%

畜牧业 1.20%

通用设备制造业 2.00%

通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%

塑料制品业 3.00%

食品制造业 1.00%

商务服务业 2.50%

其他制造业——管业 3.00%

其他制造业 1.50%

其他建筑业 1.50%

其他服务业 4.00%

其他采矿业 1.00%

皮革、毛皮、羽毛(绒)及其制品业1.00%

批发业 1.00%

农副食品加工业 1.00%

农、林、牧、渔服务业 1.10%

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00%

零售业 1.50%

居民服务业 1.20%

金属制品业——轴瓦 6.00%

金属制品业——弹簧 3.00%

金属制品业 2.00%

建筑材料制造业——水泥 2.00%

建筑材料制造业 3.00%

建筑安装业 1.50%

家具制造业 1.50%

计算机服务业 2.00%

化学原料及化学制品制造业 2.00%

工艺品及其他制造业——珍珠 4.00%

工艺品及其他制造业 1.50%

废弃资源和废旧材料回收加工业 1.50%

非金属矿物制品业 1.00%

纺织业——袜业 1.00%

纺织业 1.00%

纺织服装、鞋、帽制造业 1.00%

房地产业 4.00%

电气机械及器材制造业 2.00%

电力、热力的生产和供应业 1.50%

道路运输业 2.00%

来源：二哥税税念，建筑财税圈，众智联邦，财税实务课堂

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