2020年中级会计师每日一练：2020年8月7日

对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有（　　）。

A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本

B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

C.作为合并对价的固定资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利

多选题：

对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有（　　）。

A.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等（不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等），应当于发生时计入当期损益

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益

C.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益

D.企业合并中作为对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额

多选题：

甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资60%；甲公司、乙公司双方按出资比例行使表决权。不考虑其他因素，则下列说法中，表述不正确的有（　　）。

A.甲公司应采用权益法核算其长期股权投资，乙公司应采用成本法核算其长期股权投资

B.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应采用权益法核算其长期股权投资

C.甲公司和乙公司均应采用成本法核算其各自的长期股权投资

D.甲公司和乙公司均应采用权益法核算其各自的长期股权投资

多选题：

下列关于自然人股东股利分配的纳税管理的说法中，正确的有（　　）。

A.股票交易获得的收益需要缴纳印花税

B.对于上市公司而言，股利分配不利于稳定股价

C.对于自然人股东而言持股期限超过1年后，印花税税负低于股息红利收益税负

D.持股期限短于一个月的，其股息红利按所得全额计入应纳税所得额

5、财务管理

多选题：

下列股利政策中造成股利波动较大，容易让投资者感觉公司不稳定的股利分配政策有（　　）。

A.剩余股利政策

B.固定股利政策

C.固定股利支付率政策

D.稳定增长股利政策

6、财务管理

多选题：

下列关于剩余股利政策的说法中，正确的有（　　）

A.此政策下的加权平均资本成本是最低水平的

B.资金需求中所需增加的权益资本数额是根据目标资本结构确定的

C.最大限度地使用留存收益来满足资金需求中所需增加的权益资本数额

D.留存收益在满足公司权益资本增加需求后，若还有剩余才用来发放股利

纳税人销售货物的同时收取的下列费用中，属于价外费用的是（　　）。

A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

B.代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

C.因合同违约收取的合同违约金

D.销售货物的同时代办保险向购买方收取的保险费

8、经济法

单选题：

根据增值税法律制度的规定，下列关于销售额的说法中，不正确的是（　　）。

A.纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额

B.纳税人采取商业折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税

C.纳税人采取以物易物方式销售货物，交易双方都应作购销业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算增值税销项税额，同时以购进的货物核算进项税额抵扣

D.纳税人收取的包装物租金，一律视为价外费用价税分离后并入销售额中计税

9、经济法

单选题：

根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中，不允许凭票抵扣进项税额的是（　　）。

A.销售应税商品支付的运输费用

B.非正常损失的购进货物的运输费用

C.外购生产用设备支付的运输费用

D.外购生产用免税农产品支付的运输费用

2020年中级会计师每日一练：2020年8月6日

甲公司2×16年12月31日取得乙公司的80%的股权，能够对乙公司实施控制，初始投资成本为3 000万元，2×17年乙公司分派现金股利520万元，2×17年当期实现净利润800万元，2×17年乙公司将一批成本为600万元的存货，以800万元的价格销售给甲公司，至期末尚未出售给外部独立第三方，不考虑其他因素，2×17年甲公司个别报表应确认的投资收益为（　　）万元。

A.416B.640C.480D.256

【答案】A

【解析】乙公司分配现金股利投资企业按照持股比例确认应收股利和投资收益520×80%=416（万元）。

单选题：

2×17年1月1日，A公司以1500万元的对价取得B公司60%的股权，能够控制B公司生产经营决策，采用成本法核算。2×17年度B公司发生净亏损200万元,2×17年年末因B公司一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值上升而计入其他综合收益的金额为50万元。2×17年年末经济环境的变化预计将对B公司的经营活动产生重大不利影响，A公司于2×17年年末对该项长期股权投资进行减值测试，估计其可收回金额为1350万元。不考虑其他因素，则2×17年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（　　）万元。

A.150B.75C.450D.0

【答案】A

【解析】2×17年12月31日该长期股权投资应计提的减值准备=1500-1350=150（万元）。

单选题：

关于长期股权投资的会计处理，下列说法中不正确的是（　）。

A、以非同一控制下的企业合并方式取得长期股权投资，投资企业发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入管理费用

B、成本法下，对于被投资方宣告分配的现金股利，投资企业应计入投资收益

C、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

D、投资企业增资由金融资产转为权益法核算时，不需要追溯调整

【 正确答案】 C

【 答案解析】选项C，金融资产通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；权益法通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的（不构成一揽子交易），投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】

单选题：

股利的支付减少了管理者对自由现金流量的支配权，这在一定程度上可以抑制公司管理者的过度投资或在职消费行为，从而保护外部投资者的利益。这种观点体现的股利理论是（　　）。

A.“手中鸟”理论

B.信号传递理论

C.所得税差异理论

D.代理理论

【答案】D

【解析】代理理论认为，股利的支付能够有效地降低代理成本。首先，股利的支付减少了管理者对自由现金流量的支配权，这在一定程度上可以抑制公司管理者的过度投资或在职消费行为，从而保护外部投资者的利益；其次，较多的现金股利发放，减少了内部融资，导致公司进入资本市场寻求外部融资，从而公司将接受资本市场上更多的、更严格的监督，这样便通过资本市场的监督减少了代理成本。

5、财务管理

单选题：

按照剩余股利政策，某公司目前流通在外的普通股股数为1000万股，该公司在2019年的税后利润为1000万元，2020年拟投资1500万元，且该公司想要维持目前50%的负债比率。那么2019年年末股利分配时，该公司发放的每股现金股利为（　　）元。

A.0.5 B.0.25 C.1 D.0.75

【答案】B

【解析】剩余股利政策中，净利润首先满足公司的资金需求，如果还有剩余，就派发股利；如果没有，则不派发股利。本题中应首先从净利润中保留的权益资金为1500×（1-50%）=750（万元），用于发放现金股利的部分=1000-750=250（万元）。所以每股现金股利=250/1000=0.25（元）。

6、财务管理

单选题：

在确定企业的收益分配政策时，应当考虑相关因素的影响，其中“资本保全约束”属于（　　）。

A.法律因素

B.公司因素

C.股东因素

D.债务契约因素

【答案】A

【解析】在确定企业的收益分配政策时，应当考虑的法律因素包括：（1）资本保全约束；（2）资本积累约束；（3）超额累积利润约束；（4）偿债能力约束。

单选题：

根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，不属于视同销售货物的是（　　）。

A.将购进的月饼礼盒发放给职工作为节日礼物

B.将本企业自产的货物分配给投资者

C.将委托加工收回的货物用于集体福利

D.将购进的一台生产设备作为投资提供给其他单位

【答案】A

【解析】是否需要视同销售的判断：

货物来源	用途	是否视同销售
自产、委托加工	集体福利、个人消费、“投分送”	√
外购	集体福利、个人消费	×
“投分送”	√

8、经济法

单选题：

某生产企业是增值税小规模纳税人，2020年1月销售低值易耗品，取得不含税收入15万元；销售自己使用过的货车1辆，取得含税收入5.67万元（未放弃减税优惠）。根据增值税法律制度的规定，该生产企业上述业务应缴纳增值税（　　）万元。

A.0.62 B.0.59 C.0.56 D.0.60

【答案】C

【解析】该生产企业应缴纳增值税=15×3%+5.67÷（1+3%）×2%=0.56（万元）。

9、经济法

单选题：

下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（　　）。

A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

【答案】B

【解析】以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。