长期以来，我国在税收和税务管理方面过于强化其经济属性，税收的法律属性被弱化，随着依法治国的推进，尤其是“依法治税”、“落实税收法定原则”的不断开展，人们对税收认知不断深化，逐步认识到法律属性才是税收的本质属性。

一直以来，税务筹划都是热度非常高的一个词，甚至被蒙上了一层神秘色彩，讨论或开展税务筹划，首先要弄清楚税务筹划一些原则性的问题，否则可能会偏离方向，甚至违法。

多企业经营者对税务筹划的认知甚至只停留在两个事情上，第一个会计账务，第二个是发票，很多人认为这就是“税务筹划”。当然，大家通过网络或各种书籍，也看到很多税务筹划的介绍或所谓的案例，可惜的是，大部分方案最终都不能落地，不具有操作性。主要原因包括对税法、税收政策理解不准，没有充分考虑到非税成本，名为“筹划”实为偷逃税，缺乏有实操经验的专业人士及团队，等等。其中一个最大的障碍，就是合法性问题，也即这个方案能否符合法律尤其是税法的规定。

从实际征管来看，在国家强化依法治国，依法治税的大背景下，国家税务总局在强化规范行政执法行为，从2014年开始，境内外反避税不断掀起高潮，并发布了规范文件。还有一个不争的事实是税企业之间信息不对证的局面，正在逐步改变，尤其随着征管法的通过，相关信息成为相关政府职能部门的法定义务，大家也知道，很多以前的筹划是建立在信息不对称的基础之上的。

三个层面，对应我们企业的战略决策层、经理层、业务部门，因此税务筹划是一项综合性的工作，需要不同的人参与，尤其是税务架构的搭建和商业模式的选择，没有公司中高层管理者的参与和支持，是无法实现的。比如促销政策的选择，如果没有市场部门等其他部门的参与，税务筹划可能不太好做。因此，税务筹划是一个比较综合的事情，需要统筹各方面的因素。

举例来说，比如股权投资，今年上半年整个股权投资量特别大，很多投资者寻求我们的帮助，以优化税务架构。我们也遇到北京几起非常大额的个人所得税征收的案例，这些投资者直接持有股权的公司注册资本非常低，目前公司溢价非常巨大，仅个税就缴纳了三四亿，主要原因是股权架构比较简单，个人直接持股，转让收益需要立马缴纳个人所得税，无法实现延迟纳税的功能。对于投资者而言，如果其有持续投资的安排，其实可以通过公司平台实现间接持股，以争取享受特殊性税务处理的处理，实现延迟纳税。

合伙企业作为投资载体，也会面临的一定的风险。最近也遇到一个案例，自然人投资者在2012年实现了一笔收益，当时没有交税，但是今年税务局在检查的过程中，认为他这个收益应该交税，这种情况下企业问我们，到底应该不应该交税？我们知道合伙企业不是一个纳税主体，并且按照相关规定，合伙企业应纳税所得额计算是当年实现的收益以及未分配收益，税务机关要求纳税是有依据的，也即合伙企业也不具有递延纳税的功能。诸如此类的安排的筹划，我们应该在股权投资过程中非常重要，尤其对于进行资本运作的企业，显得格外重要。

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