第二模块

知识点十、审计概述（第1章）

一、审计的定义

1.审计的用户：财务报表的预期使用者。

2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

4.审计的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品：审计报告。

二、合理保证和有限保证

合理保证与有限保证的区别

区别	合理保证（财务报表审计）	有限保证（财务报表审阅）
1.目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现审计意见，提供高水平的保证；	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平（一定程度上可增强可信性）的保证。该保证水平低于审计业务保证水平；
2.证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：询问和分析程序获取证据；
3.所需证据数量	较多	较少
4.检查风险	较低	较高
5.财务报表的可信性	较高	较低
6.提出结论的方式	以积极方式提出结论。 例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重要方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”。	以消极方式提出结论。 例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

三、审计要素（5个要素）

（一）审计业务的三方关系

1.三方关系人：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

2.审计的工作前提

与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（保证报表）

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（保证内控）

（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（提供必要的审计条件）

【特别提示】

①如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。

②管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。

③如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（二）财务报表（鉴证对象信息）

1.在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

2.适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：

（1）鉴证对象可以识别；

（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；

（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

（三）财务报表编制基础（标准）

其中：

适当的标准应当具备下列所有特征：

（1）相关性；（2）完整性；（3）可靠性；（4）中立性；（5）可理解性。

【特别提示】

注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象时行评价和计量，不构成适当的标准。

（四）审计证据（第3章）

1.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。（还有其他来源、会计记录、专家、实施质量控制程序、以前审计等）

2.审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

（五）审计报告（第19章）

四、认定

与所审计期间各类交易和事项相关的认定	1.发生（与高估有关）（虚构）
2.完整性（与低估有关）（遗漏）（已发生）
3.准确性（可多可少）（已记录）
4.截止（特有）
5.分类
与期末账户余额相关的认定（资产、负债、所有者权益等）	1.存在（≠发生）
2.完整性
3.权利和义务（抵押等）
4.计价和分摊（减值、累旧、摊销等）
与列报和披露相关的认定	1.发生及权利和义务
2.完整性
3.分类和可理解性
4.准确性和计价

五、审计风险：取决于重大错报风险和检查风险。

1.重大错报风险：只能评估，不能降低或消除，两个层次：报表层次和认定层次

2.检查风险—-总原则：只能降低，不能降为0

3.检查风险与重大错报风险的反向关系

六、审计的固有限制★★

不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制：（3个方面）

1.财务报告的性质（预计负债）

2.审计程序的性质

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要

知识点十一、风险评估（第7章）

一、风险评估程序和信息来源（必须会）

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

2.分析程序；

3.观察和检查。

二、项目组内部的讨论——内容多，有分工

1.讨论的目标：交流信息、分享见解。

2.讨论的内容（影响审计质量的都可能讨论）

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。

特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

3.参与讨论的人员

（1）项目组的关键成员

（2）专家也应参与讨论

（3）不要求所有成员每次都参与项目组的讨论

4.讨论的时间和方式：持续交换、方式不限

三、了解被审计单位及其环境的主要内容（6方面）

1.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（外部因素）

2.被审计单位的性质；（内部因素）

3.被审计单位对会计政策的选择和运用；（内部因素）

4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（内部因素）

5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（内部因素＋外部因素）

6.被审计单位的内部控制。（内部因素）

四、内部控制的要素（经常考）

1.控制环境；

2.风险评估过程；

3.信息系统与沟通；

4.控制活动。

5.对控制的监督。

五、与审计相关的控制

1.只了解与评价与审计相关的内部控制，而并非所有的内部控制；

2.财务报告、经营、合规都有可能与审计相关。

六、了解内部与控制测试

（一）控制了解的深度

（二）获取控制设计和执行的审计证据

注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

1.询问被审计单位的人员；

2.观察特定控制的运用；

3.检查文件和报告；

4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

（三）了解内部控制与测试控制运行有效性的关系（★★★★必须掌握）

除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。

七、内部控制的人工（①大额、异常、偶发②难以预计或预测③需要人工预计的情况④对控制的监督）和自动化成分

八、内部控制的局限性（重点掌握）

1.人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

2.由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。（串通舞弊）

九、控制环境（客观题）

控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

【特别提示】

①控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响。

②虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低舞弊发生的风险。

③控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。例如，将控制环境与对控制的监督和具体控制活动一并考虑。

十、控制活动

1.授权：一般授权和特别授权

2.业绩评价

3.信息处理

4.实物控制

5.职责分离

十一、评估重大错报风险的审计程序（考过客观题）

1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。（识别风险）

2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（与控制相联系）

3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。（评价风险的广泛性）

4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。（评价是否错报？严重程度？）

十二、需要特别考虑的重大错报风险

1.特别风险的含义

特别风险：是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

2.确定特别风险应考虑的事项

在判断哪些风险是特别风险时,注册会计师应当至少考虑下列事项：

（1）风险是否属于舞弊风险；

（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；

（3）交易的复杂程度；

（4）风险是否涉及重大的关联方交易；

（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否存在高度的不确定事项；（完工进度、非洲）

（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

【特别提示】

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

3.非常规交易或判断事项引起的特别风险

（1）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。（日常的、不复杂的、经常规处理的交易不太可能产生特别风险）

（2）由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

①管理层更多地干预会计处理；

②数据收集和处理进行更多的人工干预；

③复杂的计算或会计处理方法；

④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

十三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（必须掌握）

作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

知识点十二、风险应对（第8章）

一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

3.提供更多的督导。

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

★财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（时间安排）

（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。（性质）

（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（范围）

二、增强审计程序不可预见性的方法

（一）增加审计程序不可预见性的思路（★★★★）

1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

（二）增加审计程序不可预见性的实施要点（★★★★）

1.事先与高管沟通思路，但不能告知其具体内容。

2.审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。

3.项目合伙人需要安排有胜任能力的项目组成员。

（三）增加审计程序不可预见性的示例：表8－1 审计程序的不可预见性示例表

三、进一步审计程序的含义

（一）进一步审计程序的含义：控制测试、实质性程序

（二）进一步审计程序的性质、时间和范围

	性质（最重要）	时间	范围
基本概念	检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行（控制测试才做）和分析程序（控制测试不能做）	①何时做？ ②准备获取时点还是时期的证据	指审计程序的数量（包括抽样的数量）
考虑因素	1.风险评估的结果 2.风险产生的原因（错误或舞弊）	1.控制环境。 2.何时能得到相关信息。 3.错报风险的性质。（错误？舞弊？） 4.审计证据适用的期间或时点。	1.确定的重要性水平。 2.评估的重大错报风险。 3.计划获取的保证程度。

四、控制测试的含义和要求：评价内部控制的有效性

【特别提示】与“了解内部控制”进行区分。

“了解内部控制”包含两层含义：

①评价控制的设计；

②确定控制是否得到执行。

（一）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；

2.控制是否得到一贯执行；

3.控制由谁执行或以何种方式执行；

（二）控制测试的要求

作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（出于成本的考虑）

2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（出于对质量的保证）

五、控制测试的性质：包括询问、观察、检查和重新执行。

六、控制测试的时间

执行的时间 （解决三个问题）	①期中是否执行控制测试？
②如期中做，则期中 期末是否追加控制测试？如何追加？
③以前期间获取证据，本期是否可以使用（有效）

（一）如何考虑期中审计证据（解决的问题：期中做测试吗？）

对于控制测试，在期中实施程序具有更积极的作用。

因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：

1.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；

2.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

（二）如何考虑以前审计获取的审计证据（解决问题：以前的证据还能用吗？）

1.基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化

2.当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法：

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。

3.不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

七、控制测试的范围

（一）确定控制测试范围的一般考虑因素

考虑因素	对控制测试范围的影响
1.在拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（积少成多）	正向影响
2.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性时间长度。	正向影响
3.控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称作预期偏差率）。	正向影响
4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性）	反向影响
5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性（包括可接受的信赖过度风险）	正向影响

（二）对自动化控制的测试范围的特别考虑（※※）

除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

八、实质性程序的含义和要求：细节测试和分析程序；发现认定层次重大错报。

九、实质性程序的时间

问题	控制测试	实质性程序
1.期中是否做？	应当做	可以做
2.期中 期末是否追加	可能	必须
3.以前获取的证据是否有效	可能（符合条件）	基本不可用

知识点十三、完成审计工作和审计报告（第18—19章）

一、期后事项（调整事项或非调整事项）

【特别提示】

审计报告日后，注册会计师没有义务对财务报表实施任何审计程序。

时段	注册会计师责任	采取的措施及处理
第一时段 财务报表日—审计报告日	主动识别责任并建议修改报表	如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见
第二时段 审计报告日—财务报表公布日	被动识别责任并建议修改报表	A.若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期
B.若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告
C.若拒绝修改，且报告已提交： （1）阻止报出 （2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖报告
第三时段 财务报表公布日后	没有义务识别并建议修改报表	A.若修改了报表并重新公布，重新出审计报告＋强调段（或其他事项段），并更改报告日期
B.若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告

【特别提示】

通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。

用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：

1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。

2.询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。

3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。

4.查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。

除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：

1.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告；

2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围；

3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

二、书面声明

1.管理层责任的：必须有，否则证据不充分、适当；其他书面声明：认为有必要

2.时间：尽量靠近审计报告日，但一定在出具报告前

3.涵盖所审报表期间，即使现任管理层未上任。

4.书面声明不能代替充分、适当的审计证据

5.如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：

（1）与管理层讨论该事项；

（2）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

（3）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

6.如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：（掌握，共2点）

（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

（2）管理层不提供下列书面声明。

①针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。

②针对提供的信息和交易的完整性，管理层就下列事项提供书面声明：

a.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

b.所有交易均已记录并反映在财务报表中。

三、调整分录

总原则：调表不调账的原则，将发生的差异（核算错误或重分类错误）直接调整财务报表的相关项目，（使用的报表项目而不是会计科目），即使涉及损益类科目，也不能通过“以前年度损益调整”进行。

已知被审计单位的错误处理对比正确的账务处理

2种错误：要么项目有误，要么金额有误

1.把不应该的项目反向冲减

2.把应该有的项目补记。

3.若项目没有错误，但是金额有错误，只调差额

四、审计报告

（一）审计报告的类型

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

其中：

审计报告的意见类型

根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：

（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（合并范围）

（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；

（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

（二）强调事项段

1.增加强调事项段的3个条件：

（1）已经在财务报表中列报或披露

（2）认为对财务报表使用者理解财财务报表至关重要的事项

（3）已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下

2.如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：

（1）将强调事项段紧接在审计意见段之后；（位置要求）

（2）使用“强调事项”或其他适当标题：（适当标题）

（3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；（提及链接）

（4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。（强调不改变意见）

（三）其他事项段

1.其他事项段：是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。

2.其他事项段放置的位置取决于拟沟通信息的性质。

（1）当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与其理解与财务报表审计相关的事项时，该段落需要紧接在审计意见段和强调事项段之后；

（2）当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”的部分内；

（3）当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。

（四）报告格式

审计报告

××股份有限公司全体股东（××有限公司董事会）：

一、对财务报表出具的审计报告

（引言段）（四表一注、日期或期间、被审计单位、审计了）（注意：无法表示意见，没有“了”）

（一）管理层对财务报表的责任：保证报表、保证内控

（二）注册会计师的责任：

1.基本模式：4句话

2.特殊情况：

（1）无保留、保留、否定

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见（注意用词：保留意见、否定意见）提供了基础。

（2）无法表示意见

我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于（三）导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据，为发表审计意见提供基础。

（三）说明段：导致保留意见的事项（保、否、无法表示，特别注意：无保留意见没有此段内容）

（四）意见段

1.标准格式：（适用于无保留意见）

我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制。公允反映了××公司20××年12月31日的财务状况和20××年度的经营成果和现金流量。

2.保留意见

我们认为，除（三）“导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制。公允反映了××公司20××年12月31日的财务状况和20××年度的经营成果和现金流量

3.否定意见

我们认为，由于（三）“导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，××公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制。未能公允反映××公司20××年12月31日的财务状况和20××年度的经营成果和现金流量

4.无法表示意见

由于（三）“导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供了基础，因此，我们不对××公司发表审计意见。

（五）强调事项（一般情况下，无保留、保留才加）

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注××所述，截至财务报表批准日，（说相关事项的情况，如正在审理），其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

（六）其他事项段（经过审计、解释审计工作）（注意：3个位置）

二、按照相关法律法规的要求报告的事项（其他报告责任段）

××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签