财会〔2018〕15号　　

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：

为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以上四项简称新金融准则）和《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，简称新收入准则），以及企业会计准则实施中的有关情况，我部对一般企业财务报表格式进行了修订，现予印发。执行企业会计准则的非金融企业中，尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件1的要求编制财务报表，已执行新金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件2的要求编制财务报表。企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整。我部于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）同时废止。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：1．一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业）

2．一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业）

财政部　

2018年6月15日

修订新增项目说明：

1．“交易性金融资产”行项目，反映资产负债表日企业分类为以

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直

接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末

账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期

末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一

年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期

末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。

2．“债权投资”行项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量

的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的

相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值

准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的

长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项

目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末

账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

3．“其他债权投资”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面

价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额

分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面

价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的

期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

4．“其他权益工具投资”行项目，反映资产负债表日企业指定为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末

余额填列。

5．“交易性金融负债”行项目，反映资产负债表日企业承担的交

易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金

融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

6．“合同资产”和“合同负债”行项目。企业应按照《企业会计

准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相关规定根据本企业履行

履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合

同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资

产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同

一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余

额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目

中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中

相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其

流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

7．按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相

关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目

的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，

在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值

准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额

后的金额填列。

8．按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相

关规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目

的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，

在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，

还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额

填列。

9．按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的相

关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目

是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其

他非流动资产”项目中填列。

10．按照《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）的

相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目

下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，

在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。

修订新增项目说明：

1．“信用减值损失”行项目，反映企业按照《企业会计准则第 22

号——金融工具确认和计量》（2017 年修订）的要求计提的各项金融

工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”

科目的发生额分析填列。

2．“净敞口套期收益”行项目，反映净敞口套期下被套期项目累

计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期

损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填

列；如为套期损失，以“-”号填列。

3．“其他权益工具投资公允价值变动”行项目，反映企业指定为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投

资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关

明细科目的发生额分析填列。

4．“企业自身信用风险公允价值变动”行项目，反映企业指定为

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用

风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应

根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

5．“其他债权投资公允价值变动”行项目，反映企业分类为以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值

变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累

计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项

目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

6．“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”行项目，反映企

业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价

值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的

相关明细科目的发生额分析填列。

7．“其他债权投资信用减值准备”行项目，反映企业按照《企业

会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（2017 年修订）第十八

条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的

损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”

明细科目的发生额分析填列。

8．“现金流量套期储备”行项目，反映企业套期工具产生的利得

或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目

下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。

修订新增项目说明：

1．“其他综合收益结转留存收益”行项目，主要反映：（1）企业指

定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具

投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合

收益中转入留存收益的金额；（2）企业指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引

起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存

收益的金额等。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的

发生额分析填列。