近期关于发票的税收新闻可不少， 增值税电子专用发票全面推行、广州全国首个电子发票区块链平台——税链。

说到发票，就不得不提到一个头疼的问题——报销人员缺乏税务风险、只管报销，税务机关检查发现企业取得了异常发票，最先找到的就是财务人员，想要成为一个优秀的财务人员，首先就得避免成为“背锅侠”。

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“异常凭证”？“失控发票”？

首先，哪些情况下，取得的发票属于“异常凭证”？我们常说的“失控发票”又是什么？

以下四种最常见的情况，属于失控发票，我们要警惕：

1、开票方开票后没有按时申报交税，但是下家已经抵扣了进项税，增值税链条断了，国家税款损失了。

2、增值税专用发票丢失或者过期，在取消专票认证过后呢，这种情况比较少见了。

3、纳税人虚开发票并走逃，这是实务中比较常见的一种情况。涉税金额超过１万元的，还会涉及刑事责任。

4、登记失控发票的税务局将信息录错。这种情况有，但是不多。

首先，知己知彼，咱们要先了解一下不法分子的虚开手段。虚开的发票，往往在发票查验平台上都是查验为真，所以，咱们不能仅依靠发票查验结果。随着科技的发展，不法分子采用的都是比如 “真票假开”、“大头小尾”这样的隐匿方式。

发票虚开的隐匿手段

一、发票虚开的隐匿手段——真票假开

简言之就是，没有业务来往的情况下，从税务局取得正规发票，再为他人代开发票，从而赚取差价。

比如：一家商贸公司购进100万元的货物，卖出去100万，其中80万元已开具发票，20万元由于客户是个人，不需要开发票，那么这多出的20万元，就用来替一些缺票的单位开发票，赚取的手续费（俗称“点子费”）装入自己口袋。

二、发票虚开的隐匿手段——大头小尾

有一些不法团伙，注册大量“空壳”公司，从税务部门领取大量发票，通过开票软件存在的漏洞，开“大头小尾”的发票。

比如：一家通信技术公司为甲公司非法代开销售商品的20万元发票，收取甲公司3%的手续费（6000元）。通信技术公司通过开票及申报系统漏洞，仅按照13%的税率对其中的1万元纳税1300元，仅一单业务就轻松赚取5000元的差价。

了解了这些套路，但有时候还是防不胜防。我们关心的是， 在不小心取得对方虚开的发票后，我们如何证明自己是“善意” 取得的？如何保证自己不受牵连？

通过一个案例，或许可以受到启发。

案例分析

【稽查案例】

2020年3月，某商贸公司从税务机关领购100份增值税专用发票后，立即“玩失踪”。蓝天公司销售货物给白云公司时，向商贸公司购买了10份空白的增值税专用发票，以蓝天公司的名义开具给白云公司，税务机关经过稽查，发现白云公司对蓝天公司虚开增值税专用发票的事实不知情。

【税务分析】

1、蓝天公司的确同白云公司存在真实的货物交易

2、专票注明的销售方名称的确是实际销售方蓝天公司，并且开票项目、金额、数量也与双方签订的合同、结算等资料相符。

3、无证据表明，白云公司知道蓝天公司开具的增值税专用发票是非法获得的。

【税务处理结果】

1、白云公司属于“善意”取得增值税专用发票。

2、白云公司抵扣的增值税进项税额应予转出，未来如果蓝天公司能够重新开出合法有效的增值税专用发票，仍然允许增值税抵扣。

3、白云公司善意取得，不予加收滞纳金。

所以说，对于善意取得的白云公司来说，在各种资料的证明下，几乎没有税务风险。

那么，如果无法证明，被税务机关判定为恶意取得，相应的后果有哪些？

《刑法》规定：

虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；不仅仅是专票，普票也有刑事责任。

很多人认为虚开普票应该没什么关系，反正也不用来抵扣增值税，有这种想法很危险啊！

《刑法》规定：

虚开其他发票（注：增值税普通发票、通用机打票、定额发票等均在此类），情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

《中华人民共和国发票管理办法》也有对应处罚：

知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

【提示】

日常取得发票的过程中，注意不要贪图便利，如果对方无法开具发票的，协助对方去税务机关代开。

不要相信车窗、门缝中收到的“代开发票”之类的名片，有些名片上还写有“保真”的字样，这些都是非法的代开发票公司。

税务局不可能委托任何公司或个人代开发票，除了税务机关以外的，从事代开的企业属违法行为，属于偷税、逃税或漏税的行为。

那么，问题来了，既然查验为真的发票也可能是虚开的，作为购进方，如果构建全面的防范措施？

“事前+事中+事后”应对方案

1、供应商的筛选与风险防范

Step1: 交易前要对重大供应商作必要调查。

比如：查看供应商是否有重大税收违法行为、欠税行为；开业时间是否在半年以内；办公地址在小区居民楼等。

推荐途径：国家信用公示系统网站、企查查、启信宝、天眼查等。

Step2: 合作过程中，一旦发现供货商有异常，应当引起警惕，进一步追查，可以要求供应商提供有关证明材料。

比如：提供企业的信用信息查询记录、纳税信用等级查询结果（C、D级要谨慎）。有重大疑点的供应商，中止合作。

2、确认每一笔业务的真实性，要求在原始凭证上签字。

因为原始凭据经手多个人才会到财务人员，往往税务机关检查出问题时，财务人员已经记不清到底是哪个环节出错，更无法追责到人员。

为了避免财务人员“背锅”，应当要求业务人员确认业务是真实发生的，并在原始凭证上签字。

3、重视取得和保存有关证据资料

证明“善意”取得的关键是： 证明购货方与销售方之间存在真实的交易。

比如：检查专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与业务资料相符。

需要保存的业务资料主要有：购销合同、仓库验收记录、货物保管记录、发出领用单；购销双方往来邮件、货物照片等。

遇到检查时，有条不紊地描述事实的能力也很重要。税务机关一般会判断，开票方及购买方业务人员、财务人员能够清楚解释事实，分别的回答是否存在矛盾之处。

下面这个案例，就反面说明了，税务机关是怎么通过业务资料的矛盾性发现问题的。

【案例】

在XX市XX区税务局的检查中，A公司某次会议的会议费15万，被查出有问题。A公司提供了相应的报销资料，包括：会议通知、一张会议费专票（查验为真）。但是这笔15万元的支出被要求纳税调增了，并且补了滞纳金，问题出在了哪里？

首先，税务人员考虑到当地的物价水平，对于一般性的会议来说，金额明显偏大；

其次，这笔金额为整数，并且是由一家大酒店开出。

检查人员从“金三”平台很容易查到了开票方联系方式，把电话直接打给了这家酒店的开票人员，她一听是税务局的，有些紧张，一紧张直接就承认办的餐费储值卡，金额15万元，专门用于定点在这家酒店对外接待，根本不是会议费。

另外呢，A公司的资料也是存在缺陷的。会议通知上的地址与酒店实际经营地址、发票上的地址均不符，并且没有参会人员的签到表，即使有查验为真的发票，也无法证实业务的真实、合理性。

实务中，这样的例子数不胜数。比如，会议通知上是A酒店的名称，结果发票上变成了另外一个酒店的名称。破绽百出的造假是很容易被税务机关发现的。

总结

总结起来，防范日常票据报销风险，我们主要需要采取的措施：

1、建立供应商的筛选制度，对重大供应商作必要调查。

2、确认每一笔业务的真实性，要求业务人员在原始凭证上签字。

3、重视取得和保存有关的证据，即使不小心取得了虚开的发票，能够用证据资料“自证清白”。

来源：亿企学会

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