01

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税收新政

政策一：

国家发展改革委 科技部 工业和信息化部 公安部 财政部 生态环境部 交通运输部 商务部 人民银行 税务总局 银保监会关于稳定和扩大汽车消费若干措施的通知 发改产业〔2020〕684号

政策解读：

11个部门联合发文，采取若干措施稳定和扩大汽车消费，与税务有关的部分还是国家税务总局公告2020年第9号文，加强二手车行业管理，规范二手车经销企业行为，自2020年5月1日至2023年底，对二手车经销企业销售旧车，减按销售额的0.5%征收增值税。

政策二：

财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告 财政部 税务总局公告2020年第24号

政策解读：

结合财政部 税务总局公告2020年第13号文，即， 自2020年3月1日至12月31日， 对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外， 其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税 。

小规模纳税热政策优惠期延伸，公司营业收入受到疫情影响严重的，尤其是12个月内不足500万元的企业，可以结合一般纳税人转为小规模纳税人条件、增值税税率以及小规模纳税人1%征收率进行筹划，考虑是否要将企业转为小规模纳税人，使企业税负最优化。

政策三：

国家税务总局办公厅关于做好政府采购意向公开工作的通知 税总办发〔2020〕14号

政策解读：

此文件主要是针对政府采购时公开采购意向相关事宜，政府被采购企业可多加查看相关公示网页，留意商机。

02

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建筑业实务

劳务派遣、人力资源服务、劳务外包的区分

一、业务形式的区别

1、劳务派遣，派的是“人”，由劳务派遣单位与被派遣劳动者签订劳动合同；

2、劳务外包，包的是“活儿”，当然也包了“人”，劳务外包既可以外包给个人，也可以外包给机构；

3、人力资源外包，包的是“人力资源部门职能”。

案例一

我公司没有保安，找保安公司派来了10个保安，按月支付保安公司费用。

以上属于劳务派遣。

案例二

我公司要搬家，找了一家搬家公司来搬，支付了搬家公司1万元费用。

以上属于劳务外包。

案例三

我公司由于刚刚成立，没有财务部门和人力资源部门，因此请了一家公司帮着代发工资、代缴社保和公积金以及代理招聘员工。

以上属于人力资源外包。

二、开票税目方面区别

（一）劳务派遣

现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳务派遣服务

（二）人力资源外包

现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务——人力资源外包服务

（三）劳务外包

税目由所提供的服务性质来决定。比如：

1提供建筑劳务外包：建筑服务；

2.提供保洁劳务外包：生活服务；

3.提供运输劳务外包：运输服务；

4.提供餐饮服务外包：餐饮服务。

03

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税务问答

1、我司是增值税一般纳税人，最近 1 年收入在已符合原来 2018 年第 18 号公告的要求，现在是否还可以申请转为增值税小规模纳税人？

解答：如果贵司连续12个月的累计销售额不超过500万元，在2020年12月31日前，贵司可以申请转登记为增值税小规模纳税人。

文件依据：《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）

六、一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元。

2、出借方和借款方是合作伙伴关系，双方签订无息借款，出借方是否需要缴纳增值税?对方只返还本金，不缴纳税增值税是否有影响？

解答：根据财税[2016]36 号文的规定，为其他单位无偿提供服务，需要视同销售服务，因此这种情况需要按照视同销售来缴纳增值税。同时，根据《税收征收管理法》的规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，将可能会被核定其应纳税额。

因此，出借方需要缴纳增值税，否则被税务机关查到可能会引发税务风险。

3、我公司是一家生产企业，是增值税一般纳税人。2017年从个人买了一辆二手车，现在准备再卖出，可以按照二手车经销的税率 0.5%开具增值税发票吗？

解答：不可以。财政部 税务总局公告 2020 年第 17 号所说减按 0.5%征收增值税只适用于从事二手车经销的纳税人。另外，根据国家税务总局公告 2020 年第 9 号的规定，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车可以减按 0.5%征收率征收增值税。生产企业是非从事二手车经销的纳税人，销售旧车还是按企业销售使用过的固定资产处理。

贵司购进时如果已经抵扣过该车辆的进项税额，销售此使用过的固定资产按适用税率征收增值税，汽车的增值税税率是 13%。如果购进时没有做进项税额抵扣，则可以选择简易计税办法适用 3%的征收率；或者选择 3%征收率减按 2%征收增值税，但此时不能开具增值税专用发票。

4、我公司补缴社保，产生的滞纳金，可以在企业所得税前扣除吗？

解答：企业补交的社保滞纳金不属于“税收滞纳金”，应该是可以在企业所得税前列支；需要提醒的是，在实际操作中各地税务机关对于此问题执行口径不一致，有部分税务机关认为“社保滞纳金”参照“税收滞纳金”或属于“与取得收入无关的其他支出”，也有认为是属于“行政性滞纳金”，故不可税前扣除。建议企业可以和主管税务机关进一步沟通确认。

文件依据：《中华人民共和国企业所得税法》

第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(二)企业所得税税款;

(三)税收滞纳金;

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(六)赞助支出;

(七)未经核定的准备金支出;

(八)与取得收入无关的其他支出。

5、公司在租赁土地上自建仓库，租赁期满要无偿随土地一并交给出租方，属于视同销售吗？收入如何确定？

解答：贵司租赁期满将自建仓库随土地无偿一并交给出租方，改变资产所有权属的用途，属于视同销售，需要按照被移送资产的公允价值确认销售收入。

文件依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828 号）

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

《国家税务总局 关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 80 号）

二、企业移送资产所得税处理问题

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）

第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入

6、计提坏账准备可以在企业所得税税前扣除吗？

解答：根据《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。据此，企业计提坏账准备时不可做所得税税前扣除。企业实际发生资产损失时，可以根据资产损失类型及申报要求进行税前扣除。

7、个人因举报某企业税收违法行为获得奖金需要缴纳个人所得税吗？

解答：个人因举报某企业税收违法行为获得的奖金不需要缴纳个人所得税。

文件依据：《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20 号）

二、下列所得，暂免征收个人所得税

（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理

的部分。

（四）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

（六）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

8、我公司是有限合伙企业做股权投资取得收益，普合是按照 5—35 缴纳个税，有合是按照20%缴纳个税，是这样吗？

解答：合伙企业缴纳税费不区分是有限合伙企业还是普通合伙企业，而是区分合伙人是自然人合伙人还是法人合伙人。如果是法人合伙人，缴纳企业所得税；自然人合伙人缴纳个人所得税。自然人合伙人按利息、股息、红利所得缴纳个税，适用 20%的税率。

需提醒的是，部分合伙企业的个人所得税是核定征收。

9、母公司A新建一商场大楼并拥有产权，其全资控股子公司B（管理公司），A让B无偿使用此商场经营，无任何协议，B经营此商场对外出租并收取租金物业费，那么房产税应该由A缴纳还是B缴纳？

解答：房产税由房产的所有人缴纳，房产税由房产的产权所有人A公司缴纳。

文件依据：《房产税暂行条例》

第二条 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

10、我公司销售固定资产，同时附赠耗材，购买方会因为接受赠送而多缴纳税费吗？如何开具发票？

解答：贵司销售时可以按照买赠的方式开具折扣发票，将折扣额和销售额在同一张发票上注明。根据国税函〔2008〕875 号第一条（五）项的规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。另根据财税[2016]36 号文附件 1 的规定，纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。

如此，购买方不会因为接受赠送而多缴纳税费，贵司也不需要就折扣的部分缴纳税费。