《初级会计实务》第三章 负债 第四节 应交税费
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一、概述
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1 |
类型 |
核算方法 |
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不需预计 直接交纳 |
借：成本费用 贷：银行存款 |
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算 |
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先预计 后交纳 |
借：成本费用 贷：应交税费 |
借：应交税费 贷：银行存款 |
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贷方：登记应交纳的各种税费等； 借方：登记实际交纳的税费； 期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费； 期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费 |
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企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算 |
二、应交增值税
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1 |
概述 |
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采购：支付1 000元买价、170元进项税额 销售：收到3 000元售价、510元销项税额 交税：510元－170元＝340元 |
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小规模纳税人 |
采购：支付1 000元买价、170元增值税额 销售：收到3 000元售价、90元增值税额 交税：不含税售价3 000×征收率3%=90元 |
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2 |
能够进行抵扣的凭证包括 |
1.从销售方取得的增值税专用发票； 2.从海关取得的进口增值税专用缴款书； 3.从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证——境外采购； 5.道路、桥、闸通行费。 一般纳税人涉及的税率： 17%：销售货物、加工修理修配劳务。 11%：不动产租赁、不动产和土地使用权转让、运输。 6%：其他应税行为。 |
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3 |
一般纳税人的账务处理 |
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(1) |
取得资产、接受劳务 |
（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产； 借：材料采购/生产成本/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——待认证进项税额 贷：银行存款等 （2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣； 借：固定资产/在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 （3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证； A、材料入库： 借：原材料 贷：应付账款 B、下月初，用红字冲销原暂估入账金额 借：原材料 贷：应付账款 C、发票到了 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （4）进项税额转出。 借：材料采购/固定资产/管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——待认证进项税额 应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款等 事后改变用途或发生非正常损失 借：待处理财产损溢/固定资产等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——待认证进项税额 应交税费——待抵扣进项税额 进项税额转出的情形： （1）非正常损失 【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。 指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 （2）购进货物改变用途 如：材料用于福利消费。 |
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(2) |
销售业务 |
（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产； 借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入/固定资产清理等 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。 （2）视同销售。 自产、委托加工的货物——集体福利、个人消费 自产、委托加工或购买的货物——投资、分配、捐赠等 借：长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配等 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 【提示】此处为了与教材对应，贷方没有写出货物对应的主营/其他业务收入或者库存商品。 |
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(3) |
交纳当月应交的增值税 |
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
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(4) |
月末转出多交增值税和未交增值税 |
（1）对于当月应交未交的增值税 借：应交税费 – 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费 – 未交增值税 （2）对于当月多交的增值税 借: 应交税费 – 未交增值税 应交税费 – 应交增值税（转出多交增值税） |
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(5) |
交纳增值税 |
（1）交纳以前期间未交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 （2）交纳当月应交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 |
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4 |
小规模纳税人 |
1、购进货物、服务、无形资产或不动产等: 借：材料采购等 贷：银行存款 注意：进项税不得抵扣 2、销售货物、服务、无形资产或不动产等： 借：银行存款 贷：主营业务收入等 应交税金 – 应交增值税 |
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5 |
差额征税的账务处理 |
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） ——简易计税 ——应交增值税 贷：银行存款 2.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额： 略 |
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6 |
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 |
1.企业初次购买增值税税控系统专用设备 借：固定资产（价税合计） 贷：银行存款 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税 贷：管理费用 2.企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费 借：管理费用 贷：银行存款 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税 贷：管理费用 |
三、应交消费税
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1 |
概述 |
1.纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2.征收方法 消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。 |
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2 |
1.销售应税消费品 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2.自产自用应税消费品 借：在建工程/税金及附加等 贷：应交税费——应交消费税 3.委托加工应税消费品 借：委托加工物资（直接用于销售） 贷：应付账款等 借：应交税费——应交消费税（连续生产应税消费品） 贷：应付账款等 4.进口应税消费品 借：材料采购/固定资产（含消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 |
四、其他应交税费
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1 |
应交资源税 |
（矿产品和盐） 1、销售应税商品 借：税金及附加 贷：应交税费 – 应交资源税 2、自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用等 贷：应交税费 – 应交资源税 |
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2 |
应交城市维护建设税 |
借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 应纳税额=（应交增值税+应交消费税）× 适用税率 |
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3 |
应交教育费附加 |
借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 应纳税额=（应交增值税+应交消费税）× 征收率 |
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4 |
应交土地增值税 |
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。 四级超率累进税率：最低30%，最高60%。 1.在“固定资产”科目核算 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 2.房地产开发经营企业销售房地产 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 3.在“无形资产”科目核算 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 营业外收入（或借记营业外支出） |
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应交其他税费 |
借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税 ——应交矿产资源补偿费 |
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6 |
应交个人所得税 |
代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等 |
小编留作业：《初级会计实务》第三章第4节章节练习。单元测验按第三章第4节抽题组卷测验。电脑和手机版都可以做单元测验。
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