1

类型

核算方法

直接交纳

借：成本费用

贷：银行存款

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算

先算后交

借：成本费用

贷：应交税费

借：应交税费

贷：银行存款

贷方：登记应交纳的各种税费等；

借方：登记 实际交纳的税费；

期末余额：一般在贷方，反映企业 尚未交纳的税费；

期末余额：在借方，反映企业 多交或尚未抵扣的税费

企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算

1

概述

一般纳税人

税率：13%、9%、6%、零税率

一般计税法

简易计税法

小规模纳税人

简易计税法

简易计税法

按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

2

一般纳税人的账务处理

(1)

一、应交增值税明细科目：

1、进项税额

2、销项税额抵减

3、已交税金

4、转出未交增值税

5、减免税款

6、出口抵减内销产品应纳税额

7、销项税额

8、出口退税

9、进项税额转出

二、未交增值税

三、预交增值税

四、待抵扣进项税额

五、待认证进项税额

六、待转销项税额

七、简易计税

八、转让金融商品应交增值税

九、代扣代交增值税

(2)

取得资产、接受劳务或服务

（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产；

借：材料采购/生产成本/管理费用等

应交税费—— 应交增值税（进项税额）

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款/应付票据等

A、材料入库：

借：原材料（暂估入账）

贷：应付账款

B、下月初，用红字冲销原暂估入账金额

借：原材料

贷：应付账款

C、发票到了

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）进项税额转出

借：材料采购/固定资产/管理费用等

应交税费—— 应交增值税（进项税额）

应交税费——待认证进项税额

应交税费——待抵扣进项税额

贷：银行存款等

事后改变用途或发生非正常损失

借：待处理财产损溢/固定资产等

贷：应交税费—— 应交增值税（进项税额转出）

应交税费——待认证进项税额

应交税费——待抵扣进项税额

进项税额转出的情形：

①非正常损失

【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。

指因 管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

②购进货物改变用途

如：材料用于 福利消费。

(3)

销售业务

（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产；

借：应收账款/应收票据/银行存款等

贷：主营业务收入/固定资产清理等

应交税费—— 应交增值税（销项税额）

应交税费——简易计税

企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

（2）视同销售。

自产、委托加工的货物——集体福利、个人消费

自产、委托加工或购买的货物——投资、分配、捐赠等

借：长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配/营业外支出等

贷：应交税费—— 应交增值税（销项税额）

应交税费——简易计税

(4)

交纳当月应交的增值税

1、交纳当月

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、交纳以前期间未交

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

(4)

月末转出多交增值税和未交增值税

（1）对于当月应交未交的增值税

借：应交税费 – 应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费 – 未交增值税

（2）对于当月多交的增值税

借: 应交税费 – 未交增值税

贷：应交税费 – 应交增值税（转出多交增值税）

3

小规模纳税人

购进：购进货物、接受应税劳务（服务），取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

销售：应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，但不得开具增值税专用发票。

科目：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

1、购进货物、服务、无形资产或不动产等:

借：材料采购等

贷：银行存款

注意：进项税不得抵扣

2、销售货物、服务、无形资产或不动产等：

借：银行存款

贷：主营业务收入等

应交税费 – 应交增值税

4

差额征税的账务处理

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额

借：主营业务成本

贷：银行存款

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

——简易计税

——应交增值税

贷：主营业务成本

2.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

（1）转让有收益

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）转让有损失

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

5

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额

1.企业初次购买增值税税控系统专用设备

借：固定资产（价税合计）

贷：银行存款

借：应交税费——应交增值税 （减免税款）

应交税费——应交增值税

贷： 管理费用

2.企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费

借：管理费用

贷：银行存款

借：应交税费——应交增值税 （减免税款）

应交税费——应交增值税

贷：管理费用

6

小微企业免征增值税

小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

1.日常核算产品销售收入并计提相应增值税

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

2.符合达到增值税制度规定的免征增值税条件时：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

1

概述

1.纳税人

在我国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.征收方法

消费税有 从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。

2

账务处理

1.销售应税消费品

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.自产自用应税消费品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交消费税

3.委托加工应税消费品

借：委托加工物资 （直接用于销售）

贷：应付账款/银行存款等

借：应交税费——应交消费税 （连续生产应税消费品）

贷：应付账款/银行存款等

5.进口应税消费品

借：原材料/库存商品

贷：银行存款

1

应交资源税

（矿产品和盐）

1、销售应税商品

借：税金及附加

贷：应交税费 – 应交资源税

2、自产自用应税产品

借：生产成本/制造费用等

贷：应交税费 – 应交资源税

3、交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款

2

应交城市维护建设税

城市维护建设税（教育费附加）是以单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳。

应纳税额=（应交增值税+应交消费税）× 适用税率

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

3

应交教育费附加

借：税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

应纳税额=（应交增值税+应交消费税）× 征收率

4

应交土地增值税

根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：

①企业转让的 土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目；

②土地使用权在“ 无形资产”科目核算的，按其差额，记入“资产处置损益”科目；

③ 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目。

①土地使用权通过“固定资产”科目核算

借： 固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

②土地使用权通过“无形资产”科目核算：

应交土地增值税：土地使用权通过“无形资产”科目核算：

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交土地增值税

资产处置损益（或借记）

③房地产开发经营企业销售房地产：

借： 税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

5

应交其他税费

借：税金及附加

贷：应交税费——应交房产税

——应交城镇土地使用税

——应交车船税

——应交矿产资源补偿费

6

应交个人所得税

代扣代缴个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款等