请您转发分享并在文后点 “好看” 哦，让更多的同行看到。

我们力求以最简洁的方式，为大家讲解政府会计。

▼

▼

收取职工伙食费的业务核算

收取职工伙食费是很多单位经常发生的经济业务，应该计入哪个科目进行会计核算？是计入往来科目（其他应付款）、还是其他收入（其他预算收入）科目、还是冲减费用（支出）科目、还是在专用基金科目核算？

基层单位对此经济业务在具体核算时各异，尤其是实行政府会计制度之后，涉及预算会计如何进行平行记账问题，为会计核算增加了难度，在此分别从四个方面进行举例，供大家研究、选择和参考。

一、职工伙食费收入计入往来科目核算

1 、伙食费支出平时都在零余额支出的核算举例

例1：2019 年5月，某事业单位支付伙食费5000 元，以零余额支付。其中职工收取伙食费500元（在其他应付款科目挂账），单位应付负担4500 元。

财务会计：

借：业务活动费用4500

其他应付款— 伙食费500

贷：零余额账户用款额度 5000

预算会计应如何处理？

这是一笔简单的食堂业务处理，全部由零余额支付食堂费用，因职工伙食费的存在，冲减其他应付款，但预算会计应如何核算？

上述的会计处理，实际是预算资金零余额的垫付行为，这是一个预算处理的难点，大家需要仔细体会，预算会计处理如下：

预算会计：

借：事业支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出— 伙食费补助4 500

资金结存— 货币资金— 财政拨款资金 500

贷：资金结存— 零余额账户用款额度 5000

上述业务做得对吗？

上述的会计核算应是正确的，形式是财政资金（零余额）支付的伙食费，用零余额垫付了职工应负担的部分。业务处理时，应将收取的伙食费纳入其他应付款核算（不纳入预算管理）的资金，纳入预算管理，即增加“ 资金结存— 货币资金— 财政拨款资金”，同时也保证了财务会计零余额与预算会计零余额一致。

但这样处理会产生两个问题：

一是零余额的支出与财政拨款支出不一致的现象

二是会产生发票的金额与费用和支出的金额不符的现象，发票金额是5000 ，但支出（费用）是4500，差额就是收取职工的餐费。

如何解决：

第一个问题解决办法：

在日常支出时，要考虑在基本户中形成的财政拨款资金，在发生其他财政拨款支出时，把这部分资金要在本年度列支，确保零余额支出（授权支付）加财政直接支付支出与财政拨款支出一致。

第二个问题解决办法：

建议单位在日常在核算时，先不考虑收取的职工伙食费，全额确认费用和支出，然后定期进行费用和支出的冲抵，确保实际的费用（支出）与发票金额一致。

例2：2019 年5月，某单位支付伙食费5000 元，以零余额支付。其中职工收取伙食费500元（在其他应付款科目挂账），单位应付负担4500 元。

财务会计：

借：业务活动费用5 000

贷：零余额账户用款额度 5 000

预算会计：

借：事业支出—财政拨款支出—工资福利支出— 伙食费补助5 000

贷：资金结存— 零余额账户用款额度 5000

先不考虑收取的职工伙食费，这样处理就保证了费用（支出）与发票金额的一致。

然后定期将收取的职工伙食费进行冲减费用（支出），账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用（红字）

借：其他应付款

预算会计：

借：资金结存— 货币资金—财政拨款资金

借：事业支出— 财政拨款支出（红字）

2. 职工伙食费分账户列支的核算举例：

例3：2019 年5月，某事业单位支付伙食费5000 元，其中职工收取伙食费500元（在其他应付款科目挂账），单位应付负担4500 元，以零余额支付4500 元，基本户支出500，账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用 4 500

其他应付款500

贷：银行存款500

零余额账户用款额度4 500

预算会计：

借：事业支出— 财政拨款支出—基本支出—伙食补助费 4 500

贷：资金结存— 零余额账户用款额度 4 500

从上述案例分析，虽然解决了零余额支出与财政拨款支出的一致，也会造成发票金额与费用和支出金额不一致的问题，发票金额为5000 元，但实际费用为4500元。如何解决这一问题，建议单位参考上面的解决办法。

二、职工伙食费收入计入收入科目核算

例4：2019 年5月，某事业单位支付伙食费5000 元，其中职工收取伙食费500元，单位应付负担4500元，分别以零余额和基本户支付。

收取职工伙食费平行记账科目略。

财务会计：

借：业务活动费用 5000

贷：零余额账户用款额度 4500

银行存款500

预算会计：

借：事业支出— 财政拨款支出—基本支出—伙食费补助4 500

— 其他资金支出—基本支出—伙食费补助500

贷：资金结存— 零余额账户用款额度4 500

资金结存— 货币资金 500

如果平时都在零余额支出

财务会计：

借：业务活动费用 5 000

贷：零余额账户用款额度 5 000

预算会计：

借：事业支出— 财政拨款支出—基本支出—伙食费补助5 000

贷：资金结存— 零余额账户用款额度5 000

定期将职工收取的伙食进行冲抵，因财务会计不区分资金来源，所以只进行预算会计处理：

借：行政支出— 其他资金支出—基本支出—伙食费补助

借：行政支出— 财政拨款支出—基本支出—伙食费补助（红字）

还需要做分录吗？这还是一个零余额垫资的核算，还需要做以下分录：

借：资金结存— 货币资金—财政拨款资金

贷：资金结存— 货币资金

这也是一个高难度的分录，如果不做，或者有些单位没有在货币资金下设“ 财政拨款资金科目”，那么就要记住这一差额，在有财政拨款支出业务时，将这一部分在基本户形成的财政资金要考虑进去。在发生伙食费支出时，尽量将零余额支出即财政拨款支出与收取的伙食费支出—其他资金支出相配比，确保零余额支出与财政拨款支出一致。

所以建议大家尽量不进行零余额的垫付，否则极易产生财政拨款支出与零余额支出不一致的现象，到期末还很难找到原因。

所以综上分析，收取的食堂伙食费还是计入其他收入核算比较适合，即直接纳入预算管理，解决了零余额支出与财政拨款支出的问题，也解决了发票金额的问题。

个人建议入“ 其他收入”科目核算比较适合，在发生食堂费用的时候，费用与支出的金额能够确保和发票一致。

三、收取职工伙食费冲减费用（支出）科目核算

参照《政府会计准则制度解释第2 号》中“五、关于收取差旅伙食费和市内交通费的账务处理”：单位承担支出责任的，应当按照收到的款项金额，借记“库存现金”等科目，贷记相关费用科目；同时在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记相关支出科目。

即：伙食费平时支出的时候，财务会计确认费用，预算会计借记相关支出科目；收取职工伙食费时，应当按照收到的款项金额，借记“ 库存现金” 等科目，贷记相关费用科目；同时在预算会计中借记“ 资金结存” 科目，贷记相关支出科目。

具体的核算参照例4。

四、收取职工伙食费计入专用基金科目核算

还有的事业单位将伙食费纳入到专用基金核算，未纳入预算管理，即收取伙食费时，预算会计没进行核算，这和挂入其他应付款的原理是一样的，可以参照上面“ 例1” 的核算。

如果财务会计计入专用基金纳入预算管理，预算会计则应进行如下账务处理：

借：资金结存— 货币资金

贷：其他预算收入

就和例4 财务会计纳入其他收入管理案例的核算是基本相同的。

通过上述四个方面的案例，单位到底如何选择，建议大家对上述案例认真研究和分析，结合单位的业务实际，选择合适的方式。

此篇文章的本意并不是跟大家强调食堂业务如何进行核算，而是在帮助基层单位梳理单位财务会计零余额与预算会计不一致的问题时，发现单位食堂业务是需要进一步研究和规范的，以此作为一个问题举例。其目的是结合具体的案例，使大家能够深入了解平行记账的基本原理，做好单位会计业务的核算工作。

食堂业务，因缺乏统一的政策性文件规范，导致基层核算不够统一，在选择伙食费支出科目上也不尽相同，比如本篇的案例伙食费支出是列入了工资福利支出—伙食费补助科目，那么规范的应该列哪个科目，有的列入了“商品和服务支出—福利费或其他”等科目，个人建议要结合经费开支渠道和当地的财政管理实际，合理选择适合的科目。

个人建议，仅供参考。