本期继续对教材第十五章的内容进 行讲解。本章属于比较重要的章节。

【知识点】利用内部审计工作

一、内部审计的目标

（一）内部审计可能包括下列一项或多项活动

1.与公司治理有关的活动。

2.与风险管理有关的活动。

3.与内部控制有关的活动。

二、内部审计和注册会计师的关系

（一）内部审计与注册会计师审计的联系

（二）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

三、确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作

注册会计师应当确定：是否能够利用内部审计的工作；如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用；内部审计的工作是否足以实现审计目的。

（一）注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的

1.内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度。

2.内部审计人员的胜任能力。

3.内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。

（二）如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作

1.内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性。

2.内部审计人员缺乏足够的胜任能力。

3.内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量控制）。

（三）当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作。

1.当在计划和实施相关的审计程序、评价收集的审计证据方面涉及较多判断时。

2.当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时。

3.当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时。

4.当内部审计人员的胜任能力较低时。

四、利用内部审计工作

（一）应当与内部审计人员讨论

（二）应当阅读内部审计报告

（三）注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当

（四）审计程序的影响因素

五、确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助

（一）当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用内部审计人员提供直接协助时，注册会计师应当：

1.确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助。

2.如果能够利用，确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用。

3.如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作。

（二）当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：【两类人不能用】

1.存在对内部审计人员客观性的重大不利影响。

2.内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。

（三）注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：【4个方面不能用】

1.在审计中涉及作出重大判断。

2.涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多判断。

3.涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作。

4.涉及注册会计师按照规定就内部审计，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。

六、利用内部审计人员提供直接协助

（一）在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，注册会计师应当：【两个协议要获取】

1.从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作。

2.从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师。

（二）在进行指导、监督和复核时

1.注册会计师在确定指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时应当认识到内部审计人员并不独立于被审计单位，并且指导、监督和复核的性质、时间安排和范围应当恰当应对对涉及判断的程度、评估的重大错报风险、拟提供直接协助的内部审计人员客观性和胜任能力的评价结果。

2.复核程序应当包括由注册会计师检查内部审计人员执行的部分工作所获取的审计证据。

（三）注册会计师对内部审计人员执行的工作的指导、监督和复核应当足以使注册会计师对内部审计人员就其执行的工作已获取充分、适当的审计证据以支持相关审计结论感到满意。

七、审计工作底稿

（一）如果利用内部审计工作，注册会计师应当在审计工作底稿中记录

（二）如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录

1.关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价。

2.就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础。

3.根据规定，所执行工作的复核人员及复核的日期和范围。

4.从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议。

5.在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿。

【知识点】利用专家的工作

一、利用专家工作的目标与责任

（一）利用专家工作的目标

1.确定是否利用专家的工作。

2.如果利用，专家的工作是否足以实现审计目的。

（二）利用专家工作的责任

注册会计师对发表的审计意见独立承担责任。这种责任不因利用专家的工作而减轻。

二、确定是否利用专家的工作

（一）可能需要利用专家工作的审计程序的范围

（二）在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素包括：

1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。

2.专家工作涉及事项的性质和重要性，包括复杂程度。

3.专家工作涉及事项存在的重大错报风险。

4.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。

三、专家的胜任能力、专业素质和客观性

胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家工作是否适合实现审计目的具有重大影响。

评价外部专家客观性时，还应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

四、了解专家的专长领域

注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以便为实现审计目的确定专家工作的性质、范围和目标，并且评价专家的工作是否足以实现审计目的。

注册会计师可以凭借审计工作经验或通过与专家及其他有关人士进行讨论的方式，了解专家的专长领域。

五、与专家达成一致意见

（一）总体要求

无论外部专家还是内部专家，注册会计师应当就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。

（二）与专家达成一致意见的内容

1.专家工作的性质、范围和目标。

2.注册会计师和专家各自的角色和责任。

3.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围。

4.对专家遵守保密规定的要求。

六、评价专家工作的恰当性

（一）总体要求

注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的。

（二）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序

（三）评价结果为不恰当时的措施

如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：

1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见。

2.根据具体情况，实施追加的审计程序。

更多备考答疑，详见《中国会计报》

来源： 《中国会计报》8月7日14版

编 辑：吴进

————————————

凡注明“来源：XXX（非中国会计报）”的作品，均转载自其它媒体，转载目的在于传递更多信息，并不代表本微信公众号赞同其观点和对其真实性负责。