小规模纳税人免征增值税政策主要内容一览表

政 策 详 解

一、月（季）度销售额的执行口径

小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产不再分别享受小微企业免征增值税优惠政策，纳税人应以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，新规定小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元或30万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。举例说明：

例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物1万元，提供服务2万元，销售不动产6万元。合计销售额为9万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人本月9万元的销售额可享受小规模纳税人免税政策。

例2：B小规模纳税人2019年1月销售货物5万元，提供服务2万元，销售不动产10万元。合计销售额为17万元，剔除销售不动产后的销售额为7万元，因此，该纳税人销售货物和服务的7万元销售额可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

二、差额征税政策适用问题

本次出台的新政策明确适用增值税差额征税政策的，由“以差额前的余额为销售额”改为“以差额后的余额为销售额”确定其是否可以享受小微企业免税政策，这对劳务派遣、建筑、旅游等实行差额征税政策的小规模纳税人而言是一项重大利好。

举例说明，2019年1季度，某建筑业小规模纳税人（按季纳税）提供建筑服务销售额为32万元，同时向其他建筑企业支付分包款25万元，则该纳税人1季度扣除分包款后的销售额7万元未超过30万元免税标准，可以免征增值税。

三、小规模纳税人的纳税期限

小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。为确保充分享受政策，小规模纳税人由“实行按季纳税”改为“可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税”，一经选择，一个会计年度内不得变更。纳税人应根据自己的经营情况，自行测算，自行选择，以充分享受国家大力减税降负带来的红利。

四、一般纳税人转登记问题

将一般纳税人转登记为小规模纳税人的政策再延长一年，同时明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，都可选择转登记为小规模纳税人，不再区分行业。如果纳税人在2018年选择过转登记，后再次登记为一般纳税人的，在2019年仍可选择转登记为小规模纳税人。但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照国家税务总局公告2018年第18号、国家税务总局公告2018年第20号的相关规定执行。

五、预缴增值税政策的适用问题

纳税人跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等情形按照现行征管规定需要预缴增值税。免税标准提高后，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，当期无需预缴增值税。这里所称的“销售额”跟预缴税款时的计税销售额口径一致，有扣除项目的，应以取得的全部价款和价外费用扣除规定的扣除项目后的余额为销售额。

涉 税 实 务

A公司为建筑业增值税一般纳税人，2018年1月到2018年12月累计销售额为4700000元，于2019年1月转登记为小规模纳税人，考虑到实际经营情况，选择了按月申报。

（1）2019年2月，A公司在甲地提供建筑服务，不含税销售额为320000元，开具了增值税普通发票，向B公司支付不含税分包款250000元。

（2）2019年3月，A公司在乙地提供建筑服务，不含税销售额为120000元；在机构所在地提供建筑服务，不含税销售额为200000元，向C公司支付不含税分包款50000元。以上两笔业务分别开具了增值税普通发票。

请问：A公司2019年2月、3月是否需要预缴增值税？在机构所在地申报时应缴纳多少增值税？

解析：

（1）A公司2月在预缴地的销售额为70000（=320000-250000）元，未超过100000元，不需要预缴增值税。

A公司2月销售额为70000（=320000-250000）元，未超过100000元，可享受免征增值税优惠。

以差额后的销售额填写“免税销售额”相关栏次。

增值税纳税申报表

（小规模纳税人适用）

增值税纳税申报表

（小规模纳税人适用）

附列资料

（2）A公司3月在预缴地的销售额为120000元，超过100000元，需要预缴增值税3600（=120000×3%）元。

A公司3月销售额270000（=120000+200000-50000）元，超过100000元，在机构所在地申报时应缴纳增值税4500（=270000×3%-3600）元

增值税纳税申报表

（小规模纳税人适用）

增值税纳税申报表

（小规模纳税人适用）

附列资料